Подтвердили 0 ставку ндс когда сдавать декларацию

Подтвердили 0 ставку ндс когда сдавать декларацию

Сразу оговоримся, что все сказанное ниже не применяется к реализации товаров на экспорт лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщиков НДС.

В отличие от большинства других налогов применение ставки НДС 0% носит не заявительный характер, а обусловлено предоставлением экспортером документов, подтверждающих экспорт – таможенное оформление вывозимых товаров, а также фактическое перемещение товаров за пределы Евразийского экономического союза, которые должны быть также подтверждены результатами камеральной налоговой проверки, в процессе которой налоговые органы сверяют эту информацию с таможенными органами.

При вывозе товара с территории РФ НДС не уплачивается и не исчисляется (ст.151 НК РФ), однако этот момент является ключевым, т.к. с него исчисляется срок для предоставления в налоговый орган подтверждающих документов.

Документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС 0% при экспорте

Перечень таких документов установлен ст. 165 НК РФ и достаточно велик, однако для случая экспорта товаров, перемещаемых обычным транспортом (не по трубопроводу) и не являющихся государственными припасами, его можно упростить до следующего:

– внешнеторговый контракт (копия) налогоплательщика с иностранным покупателем*;
– таможенная декларация (копия или электронный реестр деклараций**) с отметками российского таможенного органа о выпуске товаров в процедуре экспорта, а также отметку о фактическом вывозе, поставленную российским таможенным органом места фактического убытия (граница или аэропорт), через которое товар был вывезен с территории РФ;
– транспортные, товаросопроводительные и / или иные документы (копии или электронные реестры документов**) с отметками российских таможенных органов места убытия о фактическом вывозе;
– посреднический договор (копия), если реализация товаров на экспорт производилась через агента, комиссионера или поверенного.

* контракт должен содержать собственноручные подписи сторон, если законодательством не допускается иная форма заключения договора, а с 1 января 2016 – также документы, свидетельствующие о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержащие необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в т. ч. о цене и сроках ее реализации (например, коммерческое предложение и инвойс).
** возможность предоставления реестров документов вместо копий документов предусмотрена изменениями в п.п.15, 17 ст.165 НК РФ, вступившими в силу с 1 октября 2015 года).

Проверить факт поступления от ФТС сведений по документам, необходимым для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% НДС можно на сайте ФНС, доступ к нему не требует авторизации или ЭЦП, нужен только номер декларации.

Порядок и последствия предоставления документов, подтверждающих экспорт

Для применения ставки налога 0% экспортер обязан в течение 180 календарных дней с даты выпуска экспортной декларации предоставить налоговую декларацию и вышеназванные документы в налоговый орган.

После этого в течение 3-х месяцев налоговый орган проводит камеральную налоговую проверку, в ходе которой в т.ч. сверяет содержащиеся в предоставленных документах данные со сведениями, полученными от таможенных органов. При наличии расхождений в сведениях налоговый орган потребует предоставить копии документов или даже признает применение нулевой ставки НДС необоснованным.

Как показывает практика, камеральная проверка не ограничивается рамками предоставленного комплекта документов:

– проверкой охватывается не отдельная экспортная сделка, а в целом отчетный период (квартал), за который подана налоговая декларация;
– налоговый орган с большой долей вероятности проведет встречную проверку поставщика экспортируемого товара и то, как он отражает и уплачивает НДС со стоимости экспортированного товара;
– при проверке устанавливается фактическая возможность экспортера осуществлять данный вид деятельности (наличие штата сотрудников, складов, лицензий, офиса, логистической цепочки и т.п.);
– особо тщательно проверяются экспортеры, созданные, реорганизованные или сменившие место нахождения менее чем за 6 месяцев до экспортной сделки.

Налоговая может запросить декларации, указанные в реестре в случае расхождения данных реестра с данными, поступившими в налоговый орган из ФТС. О том, какие требования налоговые органы предъявляют к предоставляемым декларациям, читайте в другой статье нашего блога .

Что будет, если не предоставить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих экспорт?

Если документы, подтверждающие право на применение ставки 0%, будут представлены экспортером позднее 180 дней, то:

– налог по ставке 10 или 20% (в зависимости от категории товара) начисляется в дату отгрузки товара, а не истечения 180-дневного срока на сбор пакета подтверждающих нулевую ставку документов;
– за период просрочки (с даты отгрузки до даты фактического подтверждения обоснованности нулевой ставки) начисляются пени;
– уплаченный к этому времени налог подлежит возврату (возмещению) по решению налогового органа после проведения камеральной налоговой проверки.

Трехмесячный срок на проведение этой проверки будет исчисляться с даты окончания отчетного периода, в котором был подан полный комплект документов.
Таким образом, недочеты в оформлении документов при экспорте могут обернуться «заморозкой» уплаченного НДС более, чем на полгода.

Можно ли не заявлять нулевую ставку НДС, если заранее известно, что необходимые документы собрать не удастся?

Преимущества, предоставляемые налоговым законодательством отдельным категориям налогоплательщиков, в т.ч. возможность не уплачивать налог или уплачивать в меньшем размере, являются налоговой льготой, ее применение является добровольным, если иное не установлено законом (56 НК РФ). Исходя из этой формулировки ставка 0% очень похожа на налоговую льготу в виде освобождения от налога. Однако, судя по тому, как сформулированы положения главы 21 НК РФ о налоговой ставке 0%, она является обязательным элементом налогообложения, а не льготой.

Освобождение не предусматривает ведение налогового учета и подачу деклараций. НДС даже по ставке 0% все же имеет налоговую базу – стоимость товара, указанная во внешнеторговом контракте (ст.154 НК РФ) – и исчисляется отдельно по каждой экспортной операции на последнее число квартала, в котором экспортер собрал и предоставил в налоговый орган полный комплект подтверждающих документов.

Обособленный учет также требуется и для «входящего» НДС по товарам, работам, услугам, которые использовались для осуществления экспортных операций.

Освобожденные от НДС операции не отражаются в налоговых декларациях и не отражаются в налоговом учете, в отличие от операций, облагаемых НДС по ставке 0%.

Обложение реализации на экспорт НДС по ставке 0% означает возможность применения экспортером вычетов по НДС в отношении соответствующих входящих потоков (сырье и материалы, транспортные услуги, аренда и т.п.), в отличие от освобождаемых от НДС операций, по которым весь объем входного НДС включается в расходы по налогу на прибыль, а не к вычету.

Применение ставки обусловлено предоставлением документов в определенный срок или отсутствием таких документов по истечении этого срока, и не предусматривает возможности выбора налогоплательщика, по какой ставке облагать экспортную операцию. Этой же логики придерживается и Верховный Суд (определение от 20.02.2015 по делу А33-3050/2013).

Нужно ли выставлять счет-фактуру при экспорте?

Пункт 3 ст. 169 НК РФ не делает послаблений по данному вопросу для экспортеров – если операция признается объектом налогообложения (пусть даже и по ставке 0%) и экспортер не освобожден от обязанностей налогоплательщика и является плательщиком НДС, то счет-фактуру выставлять нужно в обычном порядке (в течение 5 дней с даты отгрузки товара с указанием в ней ставки 0% и регистрацией в книге продаж).

В случае предоставления в налоговый орган пакета документов, подтверждающих экспорт, с опозданием, помимо счета-фактуры с нулевой ставкой, придется также зарегистрировать в книге покупок ранее выставленный счет-фактуру со ставкой 10 или 18% на сумму экспортной поставки для того, чтобы у экспортера возникло основание на применение вычета по уже начисленному и уплаченному налогу.

К счастью, счет-фактура не назван в качестве условия обоснованности применения ставки 0% для продавца, поэтому ошибки и нарушения при составлении счет-фактуры или его отсутствие не повлияют на применение нулевой ставки НДС.

В то же время, учитывая, что налоговый орган будет проводить налоговую проверку, он скорее всего обнаружит это нарушение и выставит штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).

Применение ставки 0% по НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС

Как было сказано выше, вывоз товаров в страны ЕАЭС не является экспортом в смысле Налогового кодекса РФ, однако союзным законодательством могут быть установлены особые условия налогообложения в рамках ЕАЭС.

Приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» установлен типовой порядок преференциального налогообложения операций между странами-участницами ЕАЭС:

– экспортом товаров признается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена (экспорт внутри ЕАЭС);

– при экспорте внутри ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС;

– условие ставки 0% НДС возможно при условии предоставления в налоговый орган по месту нахождения экспортера вместе с налоговой декларацией:

• экспортного контракта (копия);

• заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (по форме, утв. Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009) с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, на бумажном носителе либо перечень заявлений в бумажном/электронном виде и, информация о котором (которых) поступила в налоговые органы. Проверить поступление заявления можно на сайте ФНС России;

• транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров;

• документов, подтверждающих получение экспортной выручки, если это предусмотрено национальным законодательством страны-экспортера (НК РФ не требует такого подтверждения);

– документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки, в противном случае НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров;

– в случае представления налогоплательщиком документов по истечении 180-дневного срока, уплаченный НДС подлежит вычету (зачету), возврату в соответствии с законодательством страны экспорта;

– датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика);

– экспортер имеет право на налоговые вычеты / зачеты в порядке, установленном его национальным законодательством для экспорта за пределы ЕАЭС;

– применение нулевой ставки НДС, применение вычета или возмещение налога должно быть подтверждено результатами налоговой проверки с учетом национальных правил о ценообразовании между взаимозависимыми лицами.

Приведенный выше перечень документов применяется для подтверждения нулевой ставки НДС и факта экспорта из России в Казахстан, Армению, Белоруссию и Кыргызстан с учетом норм национального налогового законодательства соответствующей страны.

Считается ли ставка НДС 0 процентов подтвержденной, если документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, представлены не одновременно с экспортной декларацией?

Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. О последствиях нарушения этого правила в НК РФ не говорится.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения и работа автора, согласно которым допускается представлять пакет документов, подтверждающих налоговую ставку 0 процентов, не одновременно с экспортной декларацией. Есть работа автора, в которой высказано аналогичное мнение.

В то же время есть примеры судебных решений и работа автора, согласно которым право на применение ставки НДС 0 процентов не подтверждено, если документы поданы не одновременно с декларацией.

Читайте также  Бюджетное право - 9

Подробнее см. документы

Позиция 1. Ставка 0 процентов считается подтвержденной, если документы поданы не одновременно с декларацией

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.10.2007 N А10-955/07-Ф02-7401/07 по делу N А10-955/07 (Определением ВАС РФ от 25.01.2008 N 18045/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу о том, что, подавая копию авиационной накладной не одновременно с декларацией, общество подтвердило применение ставки 0 процентов, поскольку данный документ был представлен до окончания камеральной проверки в течение 180 дней.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.04.2009 N Ф03-1678/2009 по делу N А73-13050/2008

Суд указал, что общество подтвердило применение ставки 0 процентов, поскольку представило необходимые документы с уточненной декларацией до вынесения инспекцией решения.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 N Ф04-1174/2008(1039-А46-14) по делу N А46-1843/2007

Суд пришел к следующему выводу: отказ обществу в применении ставки 0 процентов на том основании, что исправленная накладная была представлена не одновременно с экспортной декларацией, неправомерен. По мнению суда, гл. 21 НК РФ не запрещает подавать необходимые документы до принятия решения по результатам камеральной проверки.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007, 14.05.2007 N Ф04-2846/2007(34014-А27-14) по делу N А27-11995/2006-6

Суд указал, что подача документов, подтверждающих налоговую ставку 0 процентов, не одновременно с декларацией не имеет правового значения, поскольку п. 10 ст. 165 НК РФ не содержит такого основания для отказа в применении нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.06.2006 по делу N А65-40846/2005-СА2-22

Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2003 N КА-А40/5413-03

Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2006 N КА-А40/7955-06 по делу N А40-83105/05-126-694

Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2003 N КА-А40/4564-03

Статья: Неправомерные причины отказа инспекции в возмещении «экспортного» НДС («Ваш налоговый адвокат», 2006, N 6)

Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2008 N КА-А40/8537-08 по делу N А40-432/08-126-3

Суд указал следующее: представление договора комиссии не одновременно с декларацией не является основанием для отказа в применении ставки 0 процентов, так как он был подан вместе с письменными возражениями на акт проверки. Кроме того, данный договор ранее представлялся с документами для подтверждения ставки 0 процентов по другим налоговым периодам.

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.04.2007 по делу N А12-15523/06-С36 (Определением ВАС РФ от 03.08.2007 N 9539/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налоговое законодательство не предусматривает в качестве обязательного условия подтверждения ставки 0 процентов одновременное представление налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.05.2010 по делу N А21-8939/2009

По мнению суда, не является нарушением, если налогоплательщик представил документы после подачи первоначальной, но до представления уточненной деклараций по НДС. Данный факт не может служить основанием для негативных налоговых последствий и лишения налогоплательщика права на применение ставки 0 процентов по НДС.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.06.2009 по делу N А32-7261/2008-46/84

Суд указал, что налогоплательщик подтвердил ставку 0 процентов, представив выписки банка до вынесения инспекцией решения по результатам камеральной проверки.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.05.2009 по делу N А55-16554/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2009 по делу N А56-23876/2008

Суд признал, что компания подтвердила нулевую ставку НДС, несмотря на то что недостающие документы были представлены не одновременно с декларацией по причине их изъятия таможенными органами, тем не менее они были поданы до вынесения решения инспекции. Кроме того, суд указал, что недостающие контракты уже имелись у инспекции, так как были представлены с декларацией за иной налоговый период.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.01.2010 по делу N А32-26882/2009-59/539

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик подтвердил применение ставки 0 процентов, поскольку представил недостающие документы вместе с возражениями на акт проверки до принятия решения налоговым органом.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2010 по делу N А74-2766/2009

Суд указал, что договор поручения об оплате за товар третьим лицом был представлен до принятия решения по камеральной проверке, тем самым было подтверждено право на применение ставки 0 процентов.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2009 по делу N А42-2865/2009

Суд указал, что налогоплательщик подтвердил ставку 0 процентов, представив исправленные ГТД до вынесения инспекцией решения по результатам камеральной проверки.

Позиция 2. Ставка 0 процентов не считается подтвержденной, если документы поданы не одновременно с декларацией

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2007 по делу N А56-938/2007

Суд указал, что право на применение ставки НДС 0 процентов не подтверждено, поскольку контракт с иностранным покупателем экспортер представил не одновременно с декларацией в нарушение п. 10 ст. 165 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2007 по делу N А56-4398/2006

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик не имеет права на применение ставки НДС 0 процентов, поскольку одновременно с подачей отдельной налоговой декларации по нулевой ставке не был представлен полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

Считается ли право на применение ставки НДС 0 процентов подтвержденным, если документы поданы в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекло 180 календарных дней с даты экспорта (п. п. 9, 10 ст. 165 НК РФ)?

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г., то 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих ставку 0 процентов, увеличивается на 90 календарных дней.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, собран до истечения 180 календарных дней с момента совершения экспортной операции, то данные об этой операции включаются в налоговую декларацию по НДС за период, в котором собраны документы. Такая декларация сдается в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время есть судебные решения, согласно которым представление декларации с соблюдением срока, установленного п. 5 ст. 174 НК РФ, неправомерно.

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Допускается подавать документы в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекло 180 календарных дней с даты экспорта

Письмо Минфина России от 03.06.2008 N 03-07-08/136

Финансовое ведомство разъясняет, что, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, собран в срок, не превышающий 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, данные операции включаются в декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, что окончание указанного срока также приходится на этот же налоговый период.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-08/81

Письмо Минфина России от 22.06.2007 N 03-07-08/161

Письмо УФНС по Ленинградской области от 20.03.2008 N 05-06/03383 «О сроках представления налоговых деклараций по НДС»

Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2008 N КА-А40/4273-08 по делу N А40-48739/07-118-325

Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2007 N КА-А40/12118-07 по делу N А40-3464/07-98-28

Суд указал, что представление документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов, до истечения 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек 180-дневный срок, соответствует положениям НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2007, 04.07.2007 N КА-А40/5848-07-П по делу N А40-58179/05-76-531

Постановление ФАС Московского округа от 08.02.2007, 12.02.2007 N КА-А40/170-07-1,2 по делу N А40-34702/06-99-149

Консультация эксперта, 2005

Сотрудник налоговых органов разъясняет, что если 181-й день с даты выпуска региональными таможенными органами совпал с налоговым периодом, в котором был собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, то экспорт считается подтвержденным (если пакет документов и декларация сданы в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за этим налоговым периодом).

Книга: Новые правила вычетов и другие изменения в НДС (Исанова А.З.) («Главбух», 2006)

Автор считает, что если у организации 5 апреля истекло 180 дней для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС по экспорту, а 15 апреля пакет документов был собран, то налогоплательщик может представить за апрель налоговую декларацию по нулевой ставке с пакетом подтверждающих документов.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Применение нулевой ставки НДС: круглый стол («Российский налоговый курьер», 2005, N 12)

Позиция 2. Документы должны быть поданы до истечения 180 календарных дней с даты экспорта

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 N Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14) по делу N А27-9444/2007-6

Суд отклонил доводы налогоплательщика о представлении налоговой декларации по истечении 180 дней с даты экспорта, но с соблюдением срока, установленного п. 5 ст. 174 НК РФ, так как данная норма не регулирует правоотношения, связанные с порядком подтверждения ставки ноль процентов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.03.2007 N А10-4602/06-Ф02-1343/07 по делу N А10-4602/06 (Определением ВАС РФ от 28.04.2007 N 5158/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Считается ли право на применение ставки НДС 0 процентов подтвержденным, если налогоплательщик устранил нарушения, выявленные при первоначальном представлении документов (п. 9 ст. 165 НК РФ)?

НДС при экспорте в 2021 году

Возмещение НДС при экспорте товаров — это стандартный алгоритм налогового вычета, практически полностью переведенный в электронную форму. Налогоплательщикам не нужно сдавать бумажные копии документов, достаточно предоставить электронные декларации и реестры. От применения нулевой ставки разрешено отказаться.

НДС при вывозе товаров из России

Особенностям налога на добавленную стоимость при вывозе продукции посвящены п. 2 ст. 151, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса России. Экспортные товары и материалы не продаются российским потребителям, поэтому государство возвращает ранее уплаченный производителем налог. В качестве синонимов используются термины «налог не уплачивается» и «ставка 0%». Все первичные документы, подтверждающие экспорт товаров, которые следует предоставлять в налоговую, указаны в договоре о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (приложение № 18) и в статье 165 Налогового кодекса РФ. Подтверждающие документы налогоплательщики и агенты предоставляют в электронном формате, обоснованность положений закреплена в приказе ФНС от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.

Налоговый учет и отчетность по НДС при экспорте

В налоговом учете операции по вывозу товаров фиксируются отдельно от остальных, используются специальные регистры. Организации обязаны вести раздельный учет НДС при экспорте и внутренней реализации товаров, работ и услуг. Он заключается в использовании субсчетов и отдельных ведомостей и журналов. В налоговой декларации заполняются разделы 4-6:

  • если нулевая ставка подтверждена, то оформляется лист 4 декларации;
  • если не подтверждена — лист 6 декларации;
  • лист 5 используется редко.

В бланке декларации выделено больше видов экспортных операций, чем в НК РФ, — по каждому из них предусмотрен индивидуальный регистр учета.

Особенности для стран ЕАЭС

Иначе подтверждается 0 ставка НДС при экспорте в Казахстан, Белоруссию и Армению. Расчеты по таким операциям учитывайте отдельно. Возможно, в будущем налогообложение станет проще за счет электронного взаимодействия налоговых и таможенных органов государств ЕАЭС, и список документов на подтверждение 0 ставки НДС при экспорте в 2021 году сократится. А пока необходимо спрашивать заявление об уплате НДС от покупателей. При его отсутствии применить нулевую ставку невозможно.

Читайте также  Куда нужно подавать на алименты на ребенка

Ставка налога для экспортеров

Налоговая ставка при вывозе товаров из России составляет 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Иначе говоря, экспортеры не освобождены от налога на добавленную стоимость: они являются его плательщиками, должны сдавать декларации, вправе претендовать на вычет входящих сумм. Чтобы воспользоваться преференциями, следует подтвердить экспортные операции. Подтверждать их необходимо документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ.

Вот основные документы для подтверждения 0 ставки при экспорте в 2021 году:

  • оригинал или копия внешнеторгового контракта;
  • таможенная декларация;
  • копии транспортных и товаросопроводительных справок.

Кроме того, нулевая ставка распространяется на таможенные режимы, перечисленные в п. 2 ст. 151 НК РФ:

  • экспорт;
  • таможенный склад для вывоза;
  • свободная таможенная зона;
  • реэкспорт;
  • вывоз припасов.

Право на отказ

С 2018 года обложение налогом на добавленную стоимость при экспорте по 0% стало не обязанностью, а правом плательщиков. Они получили возможность официально не применять льготу на экспортируемые товары. Отказ возможен по всем экспортным сделкам в комплексе при условии подачи в налоговую службу заявления в срок не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик планирует рассчитываться по НДС по обычным правилам.

Общий срок отказа — не менее чем на год. Плательщикам это необходимо, если они хотят принимать налог к вычету, выставленный по ставкам 20% или 10% теми поставщиками, которые, имея право на нулевую ставку, не хотят ее подтверждать, выделяя в результате в счетах-фактурах обычный налог. Для применения этой льготы фирме придется собирать документы для подтверждения 0 ставки при экспорте и предоставлять их в ФНС.

В прошлые периоды налоговики обращали пристальное внимание на тех, кто регулярно «забывает» собрать нужные документы. Организации хитрили, старались купить документы по НДС, проводили часть экспортных операций по обычной ставке 10% или 20% (18% до 2020 г.), но что-то оформляли под 0%. Теперь прибегать к таким сложностям не нужно.

Налоговая база НДС при вывозе товаров

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров на вывоз из РФ определяется как стоимость товаров по условиям заключенных договоров ( п. 1 ст. 154 НК РФ).

Обратите внимание, что налоговую базу следует определять исключительно в российских рублях. Если договор заключен в иностранной валюте, то произведите пересчет по официальному курсу рубля Центробанка России на дату отгрузки товара.

А вот момент определения налоговой базы по экспортной операции напрямую зависит от того, когда вы собрали пакет документов. Отметим, что при вывозе товаров в ЕАЭС определение налоговой базы проводится в следующем порядке:

  1. Если документы и подтверждения подготовлены в течение 180 дней с момента определения товара под таможенную процедуру экспорта, то налоговую базу определите последним днем отчетного квартала, в котором были собраны документы, и включите сведения в декларацию.
  2. Если документы и подтверждения были собраны после 180 дней, то налоговую базу определите на момент отгрузки.

Для сделок с компаньонами в ЕАЭС учитывайте, что действует срок подтверждения 0 ставки НДС при экспорте, — 180 дней с момента осуществления отгрузки. Это влияет на определение базы налогообложения. НДС по ставке 0% с аванса начислять и уплачивать не требуется, по общим правилам.

Возмещение, возврат или вычет НДС при экспорте

В интернете часто встречаются все три термина, означающие уменьшение или освобождение от налоговых платежей, и их легко спутать:

  • вычет относится к вычислению суммы налога (ст. 171), определяется самим предприятием при подаче декларации;
  • возмещение или возврат НДС при экспорте из России — общее понятие для зачета и возврата (ст. 176), вопрос о нем решает ФНС на основании поданных документов: деклараций и заявлений.

Уплата налогов зачастую приводит к ситуации, кода из-за вычетов сумма налога станет отрицательной. Дальнейшие действия по возмещению налога:

  1. Предприятие подает декларацию и заявление о зачете или возврате НДС. Зачет по декларации — сумма идет на штрафы, недоимки или будущие платежи; если по документам возврат — сумма перечисляется на банковский счет.
  2. Налоговая проверяет сведения в отчетных декларациях в течение трех месяцев, как предусматривает 88 статья НК РФ о ставке 0 процентов НДС при экспорте. Налоговики уполномочены запросить дополнительные документы, например, копии счетов-фактур, книгу продаж или уточняющие декларации.
  3. Затем она в течение семи дней принимает решение о полном, частичном возмещении или отказе в нем. Форма возмещения — зачет или возврат — определяется либо ФНС для покрытия недоимок в бюджет, либо согласно заявлению.
  4. Федеральная инспекция отправляет платежные документы в Казначейство на следующий день после принятия решения о возврате. Деньги перечисляются Казначейством в течение пяти дней.

Пошаговая инструкция подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте

При экспорте в Белоруссию, Казахстан, Армению нулевой НДС подтверждается:

  1. Договором, по которому покупатель из страны ЕАЭС импортирует продукцию.
  2. Заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя.
  3. Транспортными или товаросопроводительными документами (рекомендована товарно-транспортная накладная ТТН).

Как подтвердить 0 ставку НДС при экспорте в другие государства — направить в ИФНС:

  1. Договор или другие документы по сделке, если договора нет (например, оферту и акцепт).
  2. Копию таможенной декларации или электронный реестр (по каждому виду операций предоставляется отдельный реестр).
  3. Копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможни или их электронный реестр.

Остальные документы (банковские выписки, счета-фактуры) не обязательно прикладывать к декларации, но стоит хранить на случай, если налоговая инспекция потребует подтвердить информацию, указанную в декларации.

Если налогоплательщик не предоставил документы на подтверждение нулевой ставки налога, то необходимо начислить НДС по общим основаниям, и все расчеты раскрыть в декларации. Например, по ставке 10% или 20%.

Пример НДС при экспорте в ЕАЭС

Разберем конкретный пример экспорта в Казахстан:

Российское ООО «Весна» приобрело товары на сумму 2 400 000 руб., включая НДС 20% — 400 000 руб. НДС к вычету при покупке продукции не принимался.

Эти товары ООО «Весна» перепродает по договору экспорта в Казахстан. Поставка иностранному контрагенту выполняется на условиях предоплаты, сумма сделки — 2 850 000 руб. Нулевая ставка по НДС при экспорте компания подтвердила в срок. В учете это отражено следующим образом:

Отражено поступление основной партии товарной продукции для последующей перепродажи в Казахстан

В учете отражен входящий налог с покупки товаров

Отражено поступление 100% предоплаты от казахстанского партнера

В учете отражена выручка по сделке

Произведена отгрузка товарной продукции на экспорт иностранному покупателю

Списана себестоимость товаров, реализованных иностранному покупателю

Налог на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для вывоза, принят к вычету

Обратите внимание, что принять к вычету НДС в этой ситуации следует только после того, как осуществлен вывоз продукции в Казахстан, и нулевая ставка налога подтверждена документально.

«0» — ставка НДС при экспорте

0_-_stavka_nds_pri_eksporte.jpg

Похожие публикации

Налоговым кодексом устанавливаются варианты ставок по НДС и перечисляются ситуации, в которых налогоплательщик вправе применять пониженные или нулевые ставки налога. Ставки по налогу на добавленную стоимость зафиксированы в ст. 164 НК РФ, в 2019 году они могут быть равны 0%, 20% или 10%.

0%: ставка НДС при экспорте

При осуществлении некоторых операций НК РФ в п. 1 ст. 164 предусматривает взимание НДС по нулевому тарифу. С начала 2018 г. экспортеры вправе отказаться от применения нулевой ставки на срок не менее 12 месяцев, и применять 10% или 20% (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Ставка 0% распространяется, в частности, на следующие ситуации:

продажа товаров, которые были вывезены на экспорт;

операции по реализации в рамках процедуры реэкспорта;

реализация товара, помещенного под процедуру свободной таможенной зоны;

продажа товара, вывезенного на территорию государства – члена ЕАЭС;

оказание услуг по перевозке товаров с пересечением государственных границ на разных видах транспорта;

транспортировка нефти и нефтепродуктов, природного газа;

поставка электрической энергии в энергосистемы других стран;

работы, направленные на переработку продукции, помещенной под таможенную процедуру переработки;

транспортно-экспедиционные платные услуги по экспортным товарам (в пределах РФ);

международные перевозки пассажиров и багажа;

продажа товарной продукции, услуг в сегменте космической деятельности;

реализация драгметаллов соответствующим госфондам и банкам (если налогоплательщик самостоятельно производит добычу или производство таких изделий);

продажа товаров, предназначенных для применения иностранными дипломатами, международными организациями;

вывоз из РФ ГСМ и топлива для обеспечения нормальной эксплуатации воздушного и водного транспорта.

С 1 июля 2019 года в список операций, попадающих под налогообложение по нулевой ставке, будет включен комплекс услуг, оказываемых на территории международных аэропортов при международных авиаперевозках (сейчас данные услуги освобождаются от НДС – пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ). Перечень таких услуг утверждается постановлениями Правительства РФ.

«0» ставку НДС при экспорте НК РФ разрешает применять при условии, что налогоплательщик подтвердил наличие у него права на льготное налогообложение в соответствии со ст. 165 НК РФ. Для этого надо направить в ИФНС в т.ч. следующий комплект документов:

контракт на поставку продукции (или снятую с него копию), который заключен с иностранным контрагентом, если реализация такого договора предполагает вывоз товара за таможенные границы РФ и ЕАЭС;

оригинал или копию таможенной декларации (обязательным элементом ее являются отметки таможенного органа);

для налогообложения операций, связанных с вывозом припасов, понадобятся копии товаросопроводительных и транспортных документов, подтверждающие объем вывозимой продукции;

договор комиссии, если вывоз продукции осуществляется через посредника.

Таможенные декларации и товаросопроводительные бланки могут быть заменены электронными реестрами. Но сотрудники ФНС вправе запросить копии или оригиналы указанных в реестрах документов, отреагировать на такой запрос налоговиков надо в течение 20 календарных дней с момента получения соответствующего требования.

Представление документов в ФНС должно быть произведено в течение 180 дней в календарном исчислении с момента совершения операции экспорта. Отсчет надо вести от даты, которой проставлены соответствующие отметки на таможенной декларации. Если налогоплательщик не уложился в сроки, отведенные для подачи сведений о наличии права на налоговую преференцию по НДС, применяется стандартная ставка налога, равная 20% (или 10% в зависимости от вида продукции или услуги). После истечения 180-дневного периода экспортер может обратиться в ФНС за вычетом по НДС. Чтобы его получить, надо направить в налоговый орган заявление с приложенными документами по произведенной льготной операции.

«0» — ставка НДС при экспорте в Казахстан и другие страны ЕАЭС

Реализация контрактов с участием контрагентов из стран-участниц ЕАЭС осуществляется с учетом норм Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014. В Приложении 18 к этому документу обозначен регламент взимания и возмещения косвенных налогов, в частности, НДС.

При экспорте в страны ЕАЭС отказаться от нулевой ставки нельзя, поскольку это не предусмотрено вышеуказанным Договором.

0-ставка НДС при экспорте в Казахстан и другие страны ЕАЭС может быть применена, если в налоговую инспекцию экспортер представил вместе с декларационной формой следующие документы:

договор с иностранным контрагентом;

банковскую выписку, в которой присутствуют сведения о проведенном платеже по экспортной операции в соответствии с предоставляемым контрактом (надо подтвердить, что оплата за проданные товары получена). Хотя банковские выписки обозначены Договором, в правовом акте имеется оговорка о том, что подтверждение оплаты требуется, если нет иных требований в налоговом законодательстве страны-экспортера. В Письме Минфина РФ от 16 января 2012 г. № 03-07-15/03 говорится, что выписки не являются обязательным элементом комплекта документов для удостоверения права на налоговую льготу по НДС;

Читайте также  Проведение заочного собрания

если контрагенты произвели расчет наличными средствами, экспортеру необходимо внести полученные деньги на банковский счет, а в ИФНС представляется выписка банка, отражающая операцию по внесению наличности на счет и копии кассовых ордеров;

заявление с отметкой государства, импортирующего продукцию, о ввозе товара и уплате налога (заполняется иностранным покупателем);

комплект сопроводительной документации, транспортные формуляры и иные документы.

На подачу указанных форм отводится 180 календарных дней, отсчитываемых с момента отгрузки экспортированных товаров. Если предоставление документации на применение льготы затянулось и сроки были нарушены, НДС взимается по стандартному тарифу, но позже можно оформить вычет.

В ситуациях, когда не была применена 0-ставка НДС при экспорте в Казахстан возмещение (как и при экспорте в другие страны ЕАЭС) может быть получено в полном объеме уплаченного налога по обычной процедуре налогового вычета (ст. 176 НК РФ). Заявление подается в течение 5 дней с момента сдачи налоговой декларации. На возврат переплаты могут рассчитывать российские организации, которые не находятся на стадии реорганизации или банкротства и не имеют долгов перед бюджетом. Решение о возмещении налогоплательщику сумм НДС принимается налоговым органом в 7-дневный срок после камеральной проверки.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Пошаговая инструкция учета НДС при экспорте товаров в страны Таможенного союза.

Вначале немного о законодательной базе.
Общий порядок, регулирующий экспортные операции, установлен Федеральным законом от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Порядок уплаты НДС при экспорте или импорты между странами, являющимися членами Таможенного союза (далее – ТС) регулируют:

  • Протокол о товарах (Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах);
  • Протокол от 11.12.2009г. «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов».
  • Решение Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 №36 «О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза»;
  • Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее – Соглашение ТС).

Участниками Таможенного союза (ТС) объединившимися в единую таможенную территорию являются три страны:

  • Республика Беларусь;
  • Республика Казахстан;
  • Российская Федерация.

При реализации товаров внутри Таможенного союза действует особый порядок, регулируемый вышеуказанными законодательными актами.
Согласно ст.2 Соглашения ТС, при реализации товаров внутри ТС, при условии документального подтверждения, применяется нулевая ставка НДС.
Общие правила применения нулевой ставки НДС при экспорте в рамках ТС

Как происходит сама процедура экспорта, рассмотрим на примере.

Товар отгружается в Беларусь или Казахстан

При отгрузке товаров в республику Беларусь или Казахстан, составляется товарная накладная и счет-фактура, с указанием ставки НДС 0%. Ставить отметку на этих документах в налоговой инспекции не требуется. Однако, по вашей просьбе они могут поставить отметку.
Если ранее, НДС по отгружаемому товару, вы поставили к зачету, его необходимо восстановить. Сумму НДС вы сможете принять к вычету, либо предъявить НДС к возмещению только после того, как подтвердите факт экспорта.

  • Для того, чтобы подтвердить экспорт, соберите полный пакет документов по экспортной отгрузке.

Пакет документов следует собрать не позднее 180 календарных дней с момента отгрузки. Датой отгрузки считается дата составления документа для покупателя или перевозчика.
Вам понадобится собрать следующие документы:

  • Договор (контракт), на основании которого отгружен товар;
  • Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов утвержденной формы;
  • Транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие экспорт товара.

Ранее в перечне требуемых документов числилась банковская выписка. С 01.10.2011, в связи с поправками, внесенными в НК, предоставлять банковскую выписку не требуется.

  • Заполняем налоговую декларацию.

По данной операции заполняется раздел 4 или 6 декларации по НДС. При заполнении, следует указать код экспортной операции:

  • если экспортированный товар внутри страны облагается НДС по ставке 18% — 1010406;
  • если экспортированный товар внутри страны облагается по ставке 10% — 1010404.

Если в отведенные сроки собран полный пакет документов

Заполните налоговую декларацию по НДС. Данные по экспорту занесите в раздел 4 декларации. Декларация составляется за квартал, в котором был собран пакет документов.

Заполнение раздела 4 декларации по НДС
В графе 1 укажите коды операций, согласно Приложению №1 к Порядку заполнения декларации по НДС:

  • Код 1010401 – код товаров, не указанных в п.2 ст. 164 НК РФ, т.е. которые на территории России облагаются по ставке НДС 18%;
  • Код 1010402 – код товаров, указанных в п.2 ст.164 , т.е. которые на территории России облагаются по ставке 10%;
  • Код 1010403 – код товаров, не указанных в п.2 ст.164, которые подлежат налогообложению;
  • Код 1010404 – код товаров, указанных в п.2 ст.164, которые подлежат налогообложению.
  • Далее, заполните все остальные графы, в соответствии с каждым кодом операций.

В графе 2 укажите налоговую базу за налоговый период, за которую составляете декларацию.
В графе 3 отразите сумму налоговых вычетов по реализации товаров, которые включают в себя:

  • сумму налога, которая указана в счете-фактуре, которую вы получили от Российского поставщика при приобретении товара;
  • сумму налога, которую вы заплатили при ввозе товаров на таможню России, если товар импортный;
  • сумму налога, которую заплатил покупатель, являющийся налоговым агентом;
  • и так далее.

В графе 4 укажите сумму налога, по которой не собрали раньше пакет документов и включили в предыдущих налоговых периодах в графу 3 раздела 6 декларации.
В графе 5 укажите сумму налога, которую раньше приняли к вычету, но документы собрать, для подтверждения нулевой ставки НДС, не успели. Ранее эту суммы вы включили в графу 4 раздела 6 декларации. Теперь эту сумму вы должны уплатить в бюджет.
В строке 10 сложите значения граф 3 и 4, и уменьшите его на сумму графы 5, вы должны получить сумму налога, которую можете принять к вычету за данный налоговый период.
Заполняйте только те графы, по которым у вас были соответствующие операции.

Теперь, декларацию с пакетом документов сдайте в налоговую инспекцию. Предварительно в специальной программе, которую можно найти на сайте налогового органа, отразите все данные по экспортной операции и на магнитном носителе передайте в свою инспекцию вместе с остальными документами. Заявление распечатайте в четырех экземплярах, три экземпляра налоговая инспекция вам вернет со своей отметкой, по окончании проверки.
Итак, в налоговую инспекцию отнесите следующие документы:

  • Налоговая декларация по НДС с заполненным 4 разделом – 2 экземпляра;
  • Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 1 к Протоколу о товарах) – 4 экземпляра; (занесите данные об экспортных операциях в специальную программу – ТС-обмен (tconp));
  • Сопроводительное письмо к пакету документов c перечислением предоставляемых документов;
  • Контракт с контрагентом – организацией Республик Беларусь или Казахстан;
  • Приложения к контакту;
  • Товарная накладная;
  • Счет-фактура с нулевой ставкой НДС;
  • Таможенная декларация с отметкой таможенного органа;
  • Товаросопроводительные и транспортные документы с отметкой таможенных органов;
  • Договор с транспортной компанией с приложениями;
  • Заявка;

После проверки, налоговая инспекция вам возвращает со своими отметками 3 экземпляра Заявления о ввозе – 1 экземпляр оставляете себе, 2 передаете иностранному контрагенту.

Раздел 5 декларации заполняется тогда, если в предыдущих налоговых периодах документы для подтверждения нулевой справки:

  • Собрали;
  • Не собрали;

Но право на применение вычета возникло у вас только в этом периоде. Поэтому пятый раздел заполняете только в том случае, если у вас появились основания для вычетов.
Такое происходит в следующих случаях:

  • Если собрали документы в положенный срок, но условия для применения вычетов не выполнили.
  • Не успели собрать в прошлых периодах все документы, и тогда же подавали уточненную декларацию с заполненным шестым разделом. Но вычеты не заявили в том периоде, т.к. не выполнили условия для применения вычетов по НДС.
  • Графы «Отчетный год» или «Налоговый период» заполните по данным той декларации, в которой раньше отразили операции, по которым были собраны документы.
  • В графе 1 как и в разделе 4 укажите суммы по соответствующим кодам. И далее все графы заполните по каждому коду операций.
  • В графе 2 укажите налоговую базу по каждой операции, облагаемой нулевой ставкой НДС, по которым собрали все документы, и обоснованность применения подтвердили в том периоде, который указали в графах «Отчетный год» и «Налоговый период».
  • В графе 3 укажите сумму налога, по тем налоговым базам, которые указали в графе 2.
  • В графе 4 отразите налоговые базы по тем операциям, по которым обоснованность применения нулевой ставки документально не подтвердили в периоде, указанном в графах «Отчетный годи» и «Налоговый период».
  • В графе 5 отразите суммы налога по налоговым базам, указанным в графе 4.
  • Раздел 5 следует заполнить отдельно по каждому налоговому периоду, т.е. кварталу, сведения о котором указали в графах «Отчетный год» и «Налоговый период» настоящего раздела.

Если не успели собрать за отведенное время полный пакет документов

Раздел 6 заполняйте, если не собрали пакет документов. Вам следует составить уточненную декларацию по НДС за тот период (квартал), в котором был отгружен товар покупателю.
Исчислите сумму НДС на дату отгрузки со стоимости отгруженного товара, по соответствующей ставке 10 или 18 процентов, в зависимости от того, по какой ставке облагается товар.
Если в следующих налоговых периодах вы соберете все подтверждающие документы, то заполните декларацию за тот период, в котором собрали полный пакет, и внесите данные в четвертый раздел декларации, по указанной ранее методике.

А сейчас заполняйте шестой раздел следующим образом:

  • В графе 1 тем же образом, как и при заполнении разделов 4 и 5, отражаете коды операций.

Все остальные графы заполните согласно каждому коду, по которым у вас были операции.

  • В графе 2 укажите налоговые базы по соответствующим операциям отдельно по каждой ставке НДС.
  • В графе 3 отразите сумму налога, раздельно в соответствии со ставкой НДС, обоснованность применения нулевой ставки по которым не подтвердили документально. Сумму налога по каждому коду операции, рассчитайте следующим образом: сумму, отраженную в графе 2 умножьте на ставку налога (10 или 18) и разделите на 100.
  • В графе 4 отразите налоговые вычеты по тем операциям, по которым не подтвердили обоснованность применения нулевой ставки, т.е. не собрали полный пакет документов.
  • В строке 010 указывается итоговая сумма граф 2-4.
  • Если сумма графы 3 по строке 010 выше, чем сумма в графе 4 по строке 010, полученную в результате вычитания разницу отразите по строке 020 раздела 6.
  • Если сумма графы 3 по строке 010 меньше, чем итоговая сумма графы 4 по строке 010, то разницу укажите в строке 030 данного раздела.

Итак, мы рассмотрели общий порядок налогового учета НДС, документы, которые необходимо собрать для подтверждения правомерности применения НДС по ставке 0%, а также рассмотрели порядок заполнения декларации по НДС в разных случаях.
Читайте также о нестандартных ситуациях, при экспорте в страны ТС

Центр Бухгалтерской Практики «Парус»