Забалансовый счет что это такое

Виды и функции забалансовых счетов

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

  1. Что собой представляют забалансовые счета?
  2. Разновидности забалансовых счетов и их учет
  3. Операции с забалансовыми счетами
  4. Проводки по забалансовым счетам на примере
  5. Забалансовые счета в бюджетных организациях

Имущественные права предприятия крайне обширны. Капитал компании может включать в себя и материальные, и нематериальные объекты, финансовые средства, денежные эквиваленты. Для реализации деятельности фирмы часто используются ценности, которые ей не принадлежат. Такие объекты могут передаваться по договору лизинга. Они должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Что собой представляют забалансовые счета?

Забалансовые счета (ЗС) предназначаются для хранения сведений об объектах, которыми пользуется компания. Ключевым их признаком является то, что у предприятия нет прав собственности на данные объекты. Они временно находятся в составе фирмы. Предоставляются на основании различных договоров. В состав данных объектов могут входить:

  • арендованные помещения, склады;
  • ценности, переданные под ответственное хранение;
  • сырье, принятое для переработки;
  • оборудование, принятое с целью проведения монтажных работ.

Как арендатору учитывать на забалансовом счете 001 объекты аренды (помещения, оборудование, иное имущество)?

Принцип имущественной обособленности и забалансовые счета

В основе организации забалансовых счетов лежит принцип имущественной обособленности. Он гласит, что учет активов организации не должен совпадать с учетом активов ее собственников, а также активов других организаций, находящихся на попечении у данной. Тот же принцип действует не только для активов, но и для обязательств.

Временно попавшие в состав активов объекты, предоставленные по тем или иным договорам, не принадлежат предприятию. Тем не менее, в определенный промежуток времени именно предприятие несет за них ответственность, значит, должно их определенным образом учитывать. Но смешивать такие ценности вместе с принадлежащими по праву собственности нельзя в рамках одних и тех же бухгалтерских счетов.

Забалансовые счета являются вспомогательными в рамках бухгалтерского учета. Они становятся актуальными в том случае, если требуется получить информацию, не содержащуюся на балансовых счетах. Данной особенностью объясняется их название. Остатки с забалансовых счетов включаться в баланс не будут. Они отображаются за итогом этого показателя. То есть, фиксируются за балансом.

ВАЖНО! Сведения с рассматриваемых счетов не оказывают влияния на финансовые показатели. По этой причине они не будут фигурировать в финансовой отчетности компании.

Для чего нужны забалансовые счета?

Забалансовые счета выполняют следующие функции:

  • Учет наличия имущества и отслеживание операций с ним. Учет может касаться и объектов, которые принадлежат предприятию, однако их стоимость списана в расходы.
  • Сбор данных, необходимых для формирования пояснений к основному балансу и финансовому отчету.
  • Контроль над эксплуатацией имущества, на которое у предприятия нет прав собственности.
  • Контроль над сохранностью рассматриваемых объектов.
  • Вспомогательная роль для отслеживания оформления бумаг на имущество без запозданий. В частности, составляются документы о поступлении объектов и их выбытие.
  • Полноценная организация бухгалтерского учета по данному направлению.

Грамотно оформленные забалансовые счета позволяют получить все данные по объектам, которые находятся на территории предприятия, но не принадлежат ему. Информация необходима для анализа кредитоспособности компании, определения ее финансовой стабильности.

Разновидности забалансовых счетов и их учет

Необходимый вид забалансового счета определяется в зависимости от того, какой именно объект подлежит бухгалтерскому учету. Существуют следующие разновидности ЗС:

  • 001 «Основные средства, взятые в аренду». Их стоимость должна подтверждаться договором, заключенным с арендодателем.
  • 002 «Ценности, взятые под ответственное хранение». Обычно в отношении данных объектов заключается договор, после выполнения условий которого ценности оказываются в собственности предприятия. До этого момента объекты компании принадлежать не будут. Условием являются определенные отчисления. В проводках требуется указать их размер.
  • 003 «Сырье, взятое для переработки». Материалы для переработки могут указываться на забалансовых счетах только в той ситуации, если они были переданы заказчиком, и производитель не оплачивает их стоимость.
  • 004 «Материалы на комиссию». Указывается продукция, которая была взята комиссионером для реализации.
  • 005 «Оборудование, предназначающееся для исполнения монтажных услуг». Указывается техника, принятая для исполнения монтажных услуг.

На забалансовых счетах отражаются ценности, являющиеся собственностью предприятия, которые были списаны на траты:

  • 006 «Бланки отчетности». Могут включать в себя различные квитанции, абонементы.
  • 007 «Безнадежные долги, списанные в убыток». Отображается на счетах на протяжении пяти лет. Предполагается, что за это время финансовое положение дебитора может измениться.

Забалансовые счета являются актуальными для сбора сведений, необходимых в качестве дополнительной информации к пояснениям отчетности:

  • 008 «Полученные обеспечения». Нужен для хранения данных об переданных гарантиях в обеспечение исполнения условий;
  • 009 «Выданные обеспечения». Актуален для сбора сведений по выданным гарантиям для обеспечения платежей.
  • 011 «Средства, поступившие в аренду». Данный счет размещается в отчетности и у арендодателя, и у арендатора.

Все данные счета указаны в специальном бухгалтерском плане. Предприятие может заводить и другие счета, которых нет в плане, если это требуется для обеспечения деятельности.

Организация вправе открыть субсчет к уже существующему забалансовому счету либо ввести новый счет, если он не предусмотрен планом. Главное, чтобы это изменение было должным образом прописано в учетной политике.

ВАЖНО! Организация забалансовых счетов крайне важна. Если в рамках налоговой проверки обнаружатся объекты, которые никак не фигурируют в отчетности, они будут списаны во внереализационные доходы. То есть, на них будет начислен налог на прибыль.

Особенности учета на ЗС

Забалансовые счета представлены в форме таблицы с двумя столбцами. В одном из них отображается дебет, в другом – кредит. Учет на ЗС осуществляется по упрощенной системе. Двойная запись не требуется. То есть, в дебете и кредите можно не прописывать одинаковую сумму. В столбце по дебету нужно указывать следующие операции:

  • получение объектов;
  • приобретение или выдача обеспечений.

В столбце по кредиту отображается:

  • выбытие объекта;
  • прекращение обеспечения.

Дебет будет отображать приход, а кредит – расход.

Операции с забалансовыми счетами

На забалансовых счетах, так же, как и на обычных, производятся процедуры постановки на учет и списания ценностей. Также можно совершать продажи с забалансовых счетов. Следует принять во внимание некоторые нюансы.

Как поставить актив на забалансовый счет

Законодательство не регламентирует учет отдельных забалансовых ценностей, предоставляя бухгалтерии самостоятельно выбрать стратегию, уточнив ее в учетной политике. Организация может открыть дополнительный счет для, например, малоценного имущества, присвоив ему номер, следующий после плановых и отразив это в политике. Малоценные активы удобно учитывать именно на забалансовых счетах, потому что:

  • такие активы не затеряются среди «объемных» балансовых;
  • имущество закрепляется за конкретным ответственным за него сотрудником.

Реализация с забалансового счета

Если руководители приняли решение продать актив, учитывающийся на забалансовом счете, которым до того пользовались и продолжают это делать, нужно списать данный актив в кредит соответствующего забалансового счета. Полученные от продажи средства нужно обязательно отразить как доходы от реализации и добавить НДС. При этом в налоговом учете данная операция повлечет за собой отражение доходов, попадающих в базу налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Поскольку начальная стоимость актива уже была учтена в момент ввода в эксплуатацию, ее не отражают в бухгалтерском или налоговом учете, иначе возможны искажения финансовых результатов.

Списание актива с забалансового счета

Объекты можно не только учитывать на забалансовых счетах, но при необходимости и списывать с них. Это происходит, если актив стал полностью негодным, либо его собираются реализовать, по этим причинам он уже не используется в деятельности предприятия. Сведения об операции вносятся в специальный журнал материальных ценностей, который ведется специально для объектов забалансовых счетов. Необходимо в обязательном порядке проставить следующие данные:

  • наименование актива;
  • дата введения его в эксплуатацию;
  • стоимость;
  • инвентарный номер;
  • ответственное за него лицо (ФИО, должность);
  • дата списания (добавляется после проведения этой операции).

После того, как в журнал внесена дата списания, указанным активом предприятие больше пользоваться не может, что подтверждается специальным актом.

Проводки по забалансовым счетам на примере

Два предприятия заключили между собой договор по поставке товаров. Одна из сторон предоставляет обеспечение платежа в форме техники, переданной в залог. Стоимость оборудования составляет 200 000 рублей. Оплата по договору совершенна не была, а потому другое предприятие получает оборудование в свое распоряжение, а затем реализует его. Данные операции будут отражены при помощи следующих проводок:

  • ДТ 008 «Обеспечение платежа» 200 000 рублей;
  • КТ 008 «Списание обеспечения» 200 000 рублей;
  • ДТ 002 «Учет ценностей, полученных по договору залога». Документ – договор залога;
  • КТ 002 «Продажа ценностей». Документ – акт приема-передачи;
  • ДТ 51 КТ 91 «Доход от реализации». Документ – банковская выписка.

Из данной схемы можно извлечь сведения о движении ценностей, сумме сделки. Все операции подтверждаются первичной документацией.

Забалансовые счета в бюджетных организациях

Если организация относится к бюджетным, учет забалансовых ценностей в ней происходит по упрощенной схеме – не нужно вести корреспондирующие записи. Когда имущество оприходуется, в дебете определенного забалансового счета делается нужная запись. В момент списания эта запись производится по кредиту. Разрешается вводить и дополнительные забалансовые счета для большей достоверности управленческого учета, естественно, указав их при формировании учетной политики.

Итак.
Забалансовые счета позволяют отобразить сведения об имуществе, которое находится на территории предприятия, но не относится к его собственности. Также на ЗС хранятся другие данные. Наличие забалансовых счетов при налоговых проверках позволит не делать лишние налоговые отчисления. Также это источник важной информации о деятельности компании. Сведения позволяют отследить операции, проводимые предприятием.

Что и как учитывают за балансом?

На забалансовых счетах в бухучете регистрируют особые хозяйственные объекты. Это могут быть ценности, которые не принадлежат фирме, но временно находятся в ее распоряжении и пользовании, а также те, которые служат обеспечениями ее обязательств. Поговорим об этом подробнее, так как в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности информацию о забалансовых статьях нужно раскрывать.

Читайте также  Бюджетное право - 9

Особенности забалансового учета

Главная особенность забалансового учета – это то, что в нем не применяется принцип двойной записи. Другими словами, забалансовые счета не корреспондируют ни с балансовыми счетами, ни с другими забалансовыми. А их основное назначение – аналитика. На них отражается информация о наличии и движении ценностей, которые не принадлежат фирме, но находятся в ее пользовании или распоряжении — временно.

  • Дебет 001
    • принято в аренду ОС;
  • Кредит 001
    • имущество возвращено арендодателю.

Если в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) вы не обнаружили нужный вам забалансовый счет, вы вправе открыть дополнительный.

Забалансовый учет ценностей

Для учета ценностей за балансом предусмотрено несколько счетов с «говорящими» названиями.

Счет 001 — «Арендованные основные средства».

Предназначен для учета объектов ОС, полученных в аренду (по договорам аренды или безвозмездного пользования).

Аналитический учет нужно вести по каждому арендованному объекту и арендодателю.

Счет 002 — «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Здесь отражают поступившие ценности, которые не принадлежат фирме:

  • по причине запрета их использования до момента полной оплаты;
  • в случае отказа от них при несоответствии по качеству, определенному договором (хранятся до момента разрешения претензионной ситуации);
  • по договору хранения и др.

Аналитический учет ценностей, принятых на ответственное хранение, нужно вести по виду, сорту, местам хранения и по каждому контрагенту. Оценка – в соответствии с приемо-сдаточной документацией.

Счет 003 — «Материалы, принятые в переработку».

Применяют компании, специализирующиеся на обработке давальческого сырья.

Счет 004 — «Товары, принятые на комиссию». Оценка по договору между комитентом и комиссионером. Аналитика – по видам товаров и по комитентам.

Счет 005 — «Оборудование, принятое для монтажа». Чаще всего применяют ремонтники и строительные организации. Аналитика — по каждому заказчику и по каждой единице оборудования.

Счет 006 — «Бланки строгой отчетности». Аналитика может вестись по видам БСО и местам хранения. Стоимость бланков может быть условной, фирма вправе установить ее самостоятельно.

Счет 010 — «Износ основных средств». Здесь формируются данные об износе объектов жилфонда, благоустройства, а также объектов лесного и дорожного хозяйства. Износ начисляют в конце года, исходя из единых норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совмина СССР «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22.10.1990 № 1072.

Счет 011 — «Основные средства, сданные в аренду». Этот счет чаще всего используют лизингодатели, учитывающие переданные в аренду ОС, если они учитываются на балансе арендатора, в оценке, указанной в договоре аренды. Аналитика — по каждому объекту и арендатору.

Забалансовый учет обеспечений по обязательствам

В качестве обеспечения может выступать оборудование, денежные средства, ТМЦ, банковская гарантия, недвижимое имущество.

Гарантийным имуществом его держатель распоряжаться не может, но временно. Если контрагент выполнит свои обязательства по договору, имущество к нему возвратится. Если нет – оно перейдет в собственность держателя.

Забалансовых счетов, используемых для учета обеспечений, всего 2.

Счет 008 — «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Предназначен для учет сумм гарантий, полученных от контрагента во исполнение обязательств, установленных договором. Это может быть погашение товарного займа, оплата товара и др. Аналитика ведется по каждому контрагенту. Поступившая гарантия отражается по дебету счета 008. По мере погашения долга она списывается – Кредит 008.

Счет 009 — «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Предназначен для формирования данных о наличии и движении выданных гарантий с целью обеспечения выполнения собственных обязательств и платежей. Аналитика — по каждой выданной гарантии. Выданная гарантия отражается по дебету счета 009. По мере погашения долга она списывается – Кредит 009.

В отдельных случаях параллельно с проводкой по забалансовому счету может быть сделана проводка по балансовым счетам. Например, если в качестве обеспечения были переведены денежные средства на расчетный счет, получатель должен отразить их получение проводкой Дебет 51 Кредит 76.

Списанная дебиторка

Наконец, Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Когда истечет срок исковой давности, и будет принято решение о списании безнадежной задолженности в убыток, фирма должна учитывать ее на забалансовом счете в течение 5 лет.

  • Дебет 007
    • учтена списанная безнадежная задолженность.

Аналитика ведется по каждому контрагенту.

Если должник погасит долг, который оказался списанным и учтенным за балансом, вы спишете сумму с забалансового учета обратной проводкой.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.

Выбор читателей

С 1 ноября 2021 года – новые субсидии для МСП

Изменения трудового законодательства с 2022 года: важное для бухгалтера и директора

Льготные кредиты ФОТ 3.0: апгрейд с 1 ноября 2021

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Как правильно работать с забалансовыми счетами

Что такое забаланс в бухгалтерии

Имущество, ценности и некоторые активы, которые переданы организации во временное пользование или на ответственное хранение, не следует принимать к бухучету на баланс. Имущественные и финансовые активы учитывают на специальных бухгалтерских счетах за балансом.

Ответ на вопрос, что такое забалансовый счет в бухгалтерии, можно найти в Приказе Минфина № 94н. Так называют специальные бухгалтерские счета, которые отражают информацию об активах и пассивах, не принадлежащих организации. Всего в бухучете используются одиннадцать забалансовых счетов:

  1. Счет 001 «Арендованные основные средства».
  2. Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
  3. Счет 003 «Материалы, принятые в переработку».
  4. Счет 004 «Товары, принятые на комиссию».
  5. Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
  6. Счет 006 «Бланки строгой отчетности».
  7. Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
  8. Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
  9. Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
  10. Счет 010 «Износ основных средств».
  11. Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Для чего применяют забалансовые счета

Ключевой принцип бухучета организации — это имущественная обособленность. Это значит, что собственные активы, пассивы, имущество компании необходимо учитывать отдельно от активов, пассивов и имущества иных экономических субъектов. Свое собственное имущество фирма отражает на балансе, принимая объекты к бухгалтерскому учету по установленным правилам .Чужие активы и обязательства тоже учитывают. Но отразить сторонние объекты на балансе нельзя. Д ля этих целей и применяются забалансовые счета.

Цели ведения забалансового бухучета следующие:

Цель забалансового бухучета

Контроль наличия бухгалтерских объектов

Имущество и иные активы, переданные во временное пользование и хранение, приходуются на забалансовых счетах. Здесь же отражается стоимость собственного имущества, которое следует списывать в расходы.

Контроль движения бухгалтерских объектов

Фиксируются любые изменения (поступления, выбытия, увеличения, уменьшения, перемещения) фактических количественных и стоимостных измерений.

Контроль наличия и движения бухгалтерских объектов обеспечивает их сохранность. Достоверная информация используется для проведения инвентаризационных проверок и ревизий.

Сбор и обобщение информации

Позволяет оперативно получить достоверные сведения о количестве, качестве, стоимости объектов. Аналитика позволяет получить сведения о дебиторах, кредиторах, объектах бухгалтерского учета, договорах и прочее.

Основание для налогообложения

Способ учета имущества влияет на обложение. Например, налог на имущество начисляется только на активы, которые числятся на балансе. Важно правильно отразить активы, полученные во временное распоряжение в бухгалтерском и налоговом учете, чтобы верно рассчитать платеж.

Отражение в финансовой отчетности

Сведения о состоянии забалансовых счетов раскрываются в финансовой отчетности. Информация отражается в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Что отражать: активы и пассивы забаланса

В деятельности учреждения, помимо основных активов, капиталов и резервов, могут возникнуть имущественные или материальные права, которые перешли в распоряжение организации временно. Такие условные права на активы и обязательства нельзя принимать на баланс. Эти операции следует принимать на учет на забалансовых счетах.

Порядок отражения операций за балансом:

  1. Если объект ОС передан во временное пользование по договору аренды или лизинга, то такое имущество приходуют на сч. 001. Все арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете по каждому объекту имущества отдельно.
  2. Материальные запасы или сырье, принятые на ответственное хранение. Например, поставщик осуществил отгрузку некачественного товара, по которому было принято решение вернуть бракованный товар. До момента обратной отгрузки покупатель обязан отразить некачественные товары на сч. 002.
  3. Если компания осуществляет обработку давальческого сырья, то учитывать материально-производственные запасы, принятые на переработку, нужно на сч. 003. Важно предусмотреть дополнительную детализацию по материально ответственным лицам, подразделениям или местам хранения, видам деятельности и вести учет давальческого сырья по контрагентам.
  4. Если организация является комиссионером, тогда материальные ценности, принятые на комиссию, следует оприходовать на забсчет 004. К бухучету комиссионные ТМЦ принимают по ценам, которые указаны в передаточных актах.
  5. Оборудование, принятое для установки или монтажа, отражайте на бухсчете 005. Например, компания заключила договор на установку и запуск отопительного оборудования. Отопительные котлы принадлежат заказчику, следовательно, фирма-исполнитель должна принять котлы на забаланс до момента их установки.
  6. Бланки строгой отчетности, которые организация использует в своей деятельности, учитывайте на счете 006. Предусмотрите детализацию по видам БСО и по материально ответственным сотрудникам.
  7. Дебиторка, которую невозможно взыскать, списывается в счет убытков компании. Но такую дебиторскую задолженность нужно еще учитывать пять лет на забсчете 007 по должникам.
  8. Гарантии по просроченным дебиторским долгам следует приходовать на сч. 008. Например, должник не погасил дебиторку в установленный срок. Компания прислала гарантийное письмо по долгу. Выданные гарантии учитывают по дебету 009 до погашения долга.
  9. НКО и государственные предприятия учитывают на бухсчете 010 объекты жилищного фонда и некоторые объекты внешнего благоустройства. Важное условие: по этим объектам не начисляется амортизация.
  10. Если компания передает основные средства в аренду или по договору лизинга и по условиям договора учет ОС будет вестись на балансе арендатора, переданные объекты имущества учитывают на 011 забсчете по каждому ОС отдельно.
Читайте также  Должностная инструкция медицинской сестры кабинета инфекционных заболеваний

Как отражать на забалансе

На забалансовых специальных счетах бухучет ведется по простой форме, то есть не по методу двойной записи.

При поступлении временного актива или условного обязательства бухгалтер формирует запись по дебету забалансового счета, а при выбытии — по кредиту.

Класс 0. Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении:

ценностей, которые не принадлежат предприятию, но временно находятся в его пользовании, распоряжении или на хранении (объекты оперативной (операционной) аренды основных средств, материальные ценности на ответственном хранении, переработке, комиссии, монтаже);

условных прав и обязательств предприятия (залоги, гарантии, обязательства и т. п.);

бланков строгого учета;

списанных активов (недостачи ценностей, дебиторская задолженность) для наблюдения за возможностью их возмещения виновными лицами (должниками);

Бухгалтерский учет указанных ценностей, амортизационных отчислений, условных прав и обязательств ведется по простой системе, по которой записи о поступлении, выбытии, использовании, продаже материальных ценностей, бланков строгого учета, возникновении условных прав и обязательств, списании с баланса имущества вследствие недостачи, порчи и дебиторской задолженности, начисления и использования амортизационных отчислений производятся только на одном забалансовом счете с указанием содержания и количественно-стоимостных показателей операции.

Товарно-материальные ценности отражаются по договорной стоимости или по стоимости, указанной в приемопередаточных актах. Арендованные основные средства отражаются по стоимости, указанной в договорах оперативной (операционной) аренды. Бланки строгого учета отражаются по условной стоимости в установленном порядке. Условные права и обязательства отражаются по стоимости, указанной в документах о гарантиях и обязательствах.

Товарно-материальные ценности и основные средства, стоимость которых отражена на забалансовых счетах, подлежат инвентаризации в порядке, действующем для ценностей, отраженных на балансовых счетах соответствующего класса.

Счет 01 «Арендованные необоротные активы»

На данном счете учитываются активы в виде основных средств, нематериальных активов, в частности, полученное в пользование авторское право и смежные с ним права, за пользование которыми выплачивается роялти, и других необоротных активов, которые получены предприятием на основании соответствующих договоров, в частности, но не исключительно аренды (лизинга), и учитываются на балансе арендодателя.

Учет полученных в аренду активов осуществляется по видам активов.

Принятые в оперативную аренду основные средства и нематериальные активы зачисляются на забалансовый счет 01 «Арендованные необоротные активы» по балансовой (остаточной) и первоначальной стоимости арендодателя, указанной в договоре операционной аренды.

Увеличение остатка счета 01 «Арендованные необоротные активы» происходит при принятии на учет основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, полученных в оперативную аренду, уменьшение — при их возврате арендодателю и в случаях переноса задолженности перед арендодателем за арендованные необоротные активы на баланс.

Аналитический учет арендованных необоротных активов ведется по видам активов.

Счет 02 «Активы на ответственном хранении»

Счет 02 «Активы на ответственном хранении» предназначен для учета ценностей, которые временно находятся на предприятии и не являются его собственностью, приняты на комиссию, в переработку, для монтажа, в доверительное управление. Учет этих ценностей ведется по ценам, предусмотренным в договорах, приемо-передаточных актах и т. п. Все товарно-материальные ценности, учитываемые на этом счете, инвентаризируются в порядке и сроки, предусмотренные для собственных ценностей.

Забалансовый счет 02 «Активы на ответственном хранении» имеет следующие субсчета:

021 «Оборудование, принятое для монтажа»;

022 «Материалы, принятые для переработки»;

023 «Материальные ценности на ответственном хранении»;

024 «Товары, принятые на комиссию»;

025 «Материальные ценности доверителя».

На забалансовом субсчете 021 «Оборудование, принятое для монтажа» учитываются подрядной организацией оборудование, устройства и другие товарно-материальные ценности, которые поступили от заказчика и приняты для монтажа. Аналитический учет оборудования, устройств и других товарно-материальных ценностей, принятых для монтажа, ведется по заказчикам, по видам товарно-материальных ценностей, отдельным объектам и агрегатам и местам их расположения. Учет расходов на монтаж этих ценностей осуществляется на счетах учета расходов производства (за исключением стоимости самих ценностей, принятых для монтажа).

На забалансовом субсчете 022 «Материалы, принятые для переработки» ведется учет движения поступления сырья и материалов от заказчика, которые приняты для переработки (давальческое сырье) и не оплачиваются получателем, и их выбытия (в том числе в другом материальном виде). Аналитический учет давальческого сырья ведется по заказчикам, видам сырья и материалов и по местам их хранения или переработки. Учет затрат по переработке или доработке давальческого сырья осуществляется на счетах учета расходов производства (за исключением стоимости давальческого сырья заказчика).

На забалансовом субсчете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении» ведется учет принятых товарно-материальных ценностей на ответственное хранение ввиду отказа от акцепта расчетных документов поставщиков; полученных от поставщиков, но не оплаченных товарно-материальных ценностей (ТМЦ), запрещенных к расходованию до их оплаты; полученных ТМЦ сверх количества, указанного в расходных документах поставщиков; оплаченных покупателями товарно-материальных ценностей, которые разрешено, в порядке исключения, оставлять на ответственном хранении, оформленных охранными расписками, и не вывезенных по причинам, не зависящим от предприятия, и т. п. Аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется по предприятиям-собственникам, по видам, сортам и местам хранения. Ценности, оставленные на ответственное хранение, должны храниться отдельно от собственных.

На забалансовом субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию» учитываются полученные товары в рамках договоров комиссии (консигнации), поручения и других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают предприятие осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары. Аналитический учет товаров, принятых на комиссию (консигнацию), ведется по видам товаров и комитентам.

На забалансовом счете 025 «Материальные ценности доверителя» поверенным ведется учет товарно-материальных ценностей, поступивших поверенному от третьих лиц при выполнении поручения доверителя на основании договора поручения. Аналитический учет ведется по названию товарно-материальных ценностей, местонахождению и доверителями.

Счет 03 «Контрактные обязательства»

Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств по заключенным контрактам, а также контроля за их выполнением.

На счете 03 «Контрактные обязательства» ведется учет по деривативам (форвардным и фьючерсным контрактам, опционам) и другим контрактам, раскрытие информации по которым предусмотрено соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Дериватив — стандартный документ, удостоверяющий право или обязательство приобрести или продать ценные бумаги, материальные или нематериальные активы, а также средства на определенных им условиях в будущем. В соответствии с видом ценностей деривативы распределяются на фондовые, валютные, товарные.

Учет обязательств осуществляется в оценке, предусмотренной контрактами.

Списываются контрактные обязательства со счета в случае выполнения, ликвидации, отказа от выполнения, передачи или продажи обязательства по контракту другим лицам.

Аналитический учет ведется по видам обязательств.

Счет 04 «Непредвиденные активы и обязательства»

Счет 04 «Непредвиденные активы и обязательства» используется для накопления информации о наличии непредвиденных (потенциальных) активов и непредвиденных (потенциальных) обязательств. Эти активы или обязательства возникли при согласовании прошлых хозяйственных операций и станут реальными, если произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. Это определение включает три основные характеристики непредвиденных активов и обязательств:

1) существующее обстоятельство;

2) неопределенность конечного результата этого обстоятельства;

3) решение неопределенности на основании одного или нескольких будущих событий.

Информация о существовании таких активов и обязательств необходима для раскрытия ее в примечаниях к финансовым отчетам. Общие методологические принципы учета, предоставления и раскрытия потенциальных активов и обязательств предприятия изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 11 «Обязательства».

Счет 04 «Непредвиденные активы и обязательства» имеет следующие субсчета:

041 «Непредвиденные активы»;

042 «Непредвиденные обязательства».

На субсчете 041 «Непредвиденные активы» ведется накопление информации о наличии непредвиденных активов, по которым существует вероятность поступления экономических выгод в сумме ожидаемого возмещения убытков. Списываются непредвиденные активы по мере того, как они признаются или не признаются при решении неопределенных событий.

На субсчете 042 «Непредвиденные обязательства» ведется накопление информации о наличии непредвиденного обязательства, которое может потребовать расходования ресурсов (но полной уверенности относительно этого обязательства нет) в сумме ожидаемых убытков.

Счет 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные»

Счет 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные» предусмотрен для обобщения информации о наличии и движении выданных предприятием гарантий и обеспечений выполнения как собственных обязательств и платежей, так и обязательств и платежей других предприятий (по договорам поручения).

Учет обеспечения осуществляется по стоимости, указанной в документах о гарантиях и обеспечениях. В частности, на этом счете учитываются:

стоимость активов предприятия, оформленных договорами залога (и по суммам, определенным в них), при этом с баланса стоимость этих активов не списывается;

стоимость принятых на себя обязательств по договорам поручения;

стоимость других гарантий и обеспечений.

Аналитический учет гарантий и обеспечений ведется по каждой предоставленной гарантии и обеспечению.

Увеличение остатка на счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные» происходит при выдаче гарантий и обеспечений, уменьшение — при погашении задолженности, на которую они были предоставлены, и при переносе обязательств по ним на баланс.

Читайте также  Если товар пререкрасили можно его вернуть

Счет 06 «Гарантии и обеспечения полученные»

Счет 06 «Гарантии и обеспечения полученные» предусмотрен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий и обеспечений выполнения обязательств и платежей.

Учет обеспечения проводится по стоимости, указанной в документах о гарантиях и обеспечениях. В частности, на этом счете учитываются:

гарантии, полученные предприятием за третьих лиц;

стоимость товарно-материальных ценностей, основных средств и ценных бумаг (находящихся как на предприятии, так и в депозите нотариальной конторы или банка), составляющих предмет залога;

стоимость других гарантий и обеспечений.

Аналитический учет гарантий и обеспечений ведется по каждой полученной гарантии и обеспечению.

Увеличение остатка на счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные» происходит при получении гарантий и обеспечений, уменьшение — при их списании в результате погашения задолженности, на которую они были предоставлены, и при переносе задолженности по ним на баланс.

Счет 07 «Списанные активы»

Счет 07 «Списанные активы» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной с баланса вследствие неплатежеспособности должников, и о суммах невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей.

Зачисление на забалансовый счет 07 суммы осуществляется одновременно со списанием суммы недостач и потерь от порчи ценностей и дебиторской задолженности на расходы предприятия.

Счет 07 «Списанные активы» имеет следующие субсчета:

071 «Списанная дебиторская задолженность»

072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей»

Сумма списанной дебиторской задолженности учитывается на забалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность» в течение не менее трех лет с даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного состояния должника.

Дебиторская задолженность окончательно списывается с субсчета 071 «Списанная дебиторская задолженность» после поступления суммы в порядке возмещения с одновременными записями по дебету счетов 30 «Наличные» , 31 «Счета в банках» или других счетов учета активов и кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» или в связи с истечением срока учета такой задолженности.

Уменьшение суммы невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей на субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» отражается после решения вопроса о виновниках с одновременными записями по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» в сумме, подлежащей возмещению виновниками.

Аналитический учет по забалансовому счету 07 «Списанные активы» ведется по должникам и случаям установления недостач и потерь от порчи ценностей.

Счет 08 «Бланки строгого учета»

На этом счете ведется учет наличия и движения бланков строгого учета и строгой отчетности, в частности бланков документов, удостоверяющих личность, событие, право, образование, трудовой стаж и т. п. (свидетельства, удостоверения, трудовая книжка, дипломы об образовании и др.); проездных документов (билеты на проезд, абонементные талоны, документы на перевозку грузов и др.).

Перечень документов, относящихся к бланкам строгого учета и строгой отчетности, порядок их хранения и использования устанавливаются соответствующими нормативно-правовыми актами.

Увеличение остатка счета 08 «Бланки строгого учета» происходит при поступлении (принятии на учет) бланков строгого учета, уменьшение — после использования или списания как непригодных или не имеющихся в наличии.

Аналитический учет ведется по каждому бланку и местам их хранения.

Счет 09 «Амортизационные отчисления»

На этом счете ведется учет начисления и использования амортизационных отчислений.

Увеличение остатка на счете 09 «Амортизационные отчисления» (поступление) происходит на сумму начисленной амортизации необоротных активов.

Уменьшение остатка на счете 09 отражается на сумму использованной амортизации на капитальные инвестиции, на погашение полученных на капитальные инвестиции ссуд и т. п. При определении суммы использованных амортизационных отчислений не учитываются капитальные инвестиции, осуществленные за счет бюджетных инвестиционных ассигнований, целевых средств, взносов в уставный (паевой) фонд (капитал) предприятия и т. п.

Аналитический учет ведется, в частности, по таким направлениям использования амортизации на:

приобретение (изготовление) основных средств;

улучшение (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.) основных средств;

приобретение (создание) нематериальных активов;

другие капитальные работы;

погашение полученных на капитальные инвестиции ссуд.

Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. Пархоменко

Забалансовые счета, их назначение и порядок применения

Забалансовые счета, их назначение и порядок применения

Похожие публикации

Забалансовые счета бухгалтерского учета необходимы практически в любом предприятии, ведь многие из фирм арендуют офисные и производственные площади, закупают БСО, принимают ценности у других компаний на ответственное хранение, либо оперируют активами и обязательствами, не учитываемыми в балансе. Поговорим о том, что такое забалансовый счет в бухгалтерии, и как вести учет за балансом.

Балансовые и забалансовые счета бухгалтерского учета

Несмотря на то, что и балансовые, и забалансовые счета используются для контроля деятельности фирмы, обеспечения нормального функционирования и максимальной информативности бухучета, работают они по-разному.

Все имущество и источники компании учитываются на балансовых счетах, т. е. они находятся в распоряжении фирмы и контролируются ею, в частности, составлением баланса и анализом результатов. Другое дело – применение забалансовых счетов. Они объединяют и формируют информацию о наличии и динамике ценностей, временно находящихся в распоряжении компании, а также используются для осуществления контроля по операциям, связанным с обеспечением обязательств по выданным либо полученным платежам, отражению безнадежных долгов дебиторов и др.

Забалансовыми являются вспомогательные счета бухучета, раскрывающие информацию, которой нет в балансе. Эти сведения аккумулируются в справке о наличии забалансовых счетов, предусмотренной в форме баланса предприятия и подающейся в качестве справочной информации. На финансовый результат она не влияет и в отчетность предприятия не включается, лишь расшифровывается в пояснениях к балансу.

Еще одно отличие забалансового учета – это отсутствие правила двойной записи. Т.е. поступление объекта фиксируется по дебету счета без корреспонденции с другим счетом, выбытие – по кредиту, отражая лишь произведенную операцию. Таковы основные признаки забалансовых счетов.

Забалансовые счета, их назначение и порядок применения

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся активы и обязательства, которые необходимо отражать за балансом.

  1. Забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» учитывает объекты арендованных ОС по стоимости, означенной в договоре. Приходуют объект на основании акта приема-передачи, являющегося приложением к договору. При отказе арендодателя озвучить стоимость объекта арендатор может установить условную оценку имущества, прописав эти правила в учетной политике. На полученный объект арендатору следует оформить инвентарную карточку.
  2. Забалансовый счет 002 «ТМЦ, принятые на ответхранение». Случаи, когда ценности могут находиться на хранении в другом предприятии, перечислены в п. 155 Методуказаний по бухучету МПЗ. На ответхранение может передаваться товар по соглашениям с утвержденным порядком перехода права собственности, например, если в соглашении прописано условие, что собственником товара получатель становится после оплаты его стоимости в полном размере. При получении ТМЦ раньше проведенного платежа покупатель фиксирует стоимость поставленных ТМЦ на счете 002. После оплаты счет 002 кредитуют на основании акта формы МХ-3, а товар приходуют на балансовый счет 10 (41).
  3. На забалансовом счете 003 учитывают так называемое давальческое сырье, принятое компанией-подрядчиком от заказчика для переработки, выпуска из него продукции или исполнения другой обработки. Материалы подрядчик не оплачивает и после проведенных работ возвращает их заказчику в полном объеме. Стоимость сырья отражается по дебету счета 003 по ценам, указанным в договоре (накладных). При отсутствии стоимости материалов в сопроводительных документах подрядчик вправе отразить их за балансом в количественной оценке. Списываются они со счета 003 после полного использования подрядчиком и передачи заказчику.
  4. Забалансовый счет 006 «БСО» информирует пользователя о наличии и движении БСО. К ним относятся документы, приравненные к кассовым чекам, квитанции, лотерейные билеты, бланки трудовых книжек, дипломов, удостоверений, ценных бумаг. На каждый вид БСО заводится журнал учета, где отражается поступление, выдача их под отчет, возврат. На основании данных журнала оформляются проводки. Стоимостная оценка этих активов не важна, поскольку большее значение здесь имеет количество бланков.
  5. Забалансовый счет 010 «Износ ОС» предназначен для учета износа объектов ОС, стоимость которых не амортизируется. Например, имущества НКО, законсервированных и бездействующих объектов, жилфонду и объектам с неизменной стоимостью.
  6. Забалансовый счет 011 «ОС, сданные в аренду» используется при заключении договора аренды (лизинга). Передаваемое имущество может учитываться на балансе арендатора, и тогда он приходует имущество на балансовый счет 01, а за балансом стоимость объекта в ценах, предусмотренных договором, учитывает лизингодатель.

Планом счетов для коммерческих предприятий предусмотрено 11 забалансовых счетов, но при необходимости не возбраняется открывать новые для более полного раскрытия информации. Например, с введением МСФО для обеспечения управленческого учета часто используют дополнительные счета:

  • забалансовый счет 012 «НМА, полученные в пользование»;
  • счет 013 «Ценные бумаги, полученные в залог»;
  • счет 014 «Условные активы»;
  • забалансовый счет 015 «Условные обязательства», где учитывают существующие или возможные обязательства, возникшие из прошлых событий, и не соответствующие критериям признания обязательства. Условные обязательства не фиксируются в Отчете о финансовом положении (кроме сделок по объединению бизнеса), поскольку их величина не может быть определена.

В бухгалтерских программах также присутствуют дополнительные счета, применяемые для детализации хозяйственных операций. Например, забалансовый счет МЦ 04 «МЦ в эксплуатации» используется для количественного учета переданного в эксплуатацию инвентаря и инструмента. Поступление фиксируется пользователями программы по дебету счета, выбытие – по кредиту.

Мы представили неполный перечень забалансовых счетов, предназначенных для учета активов и обязательств. Список этот может быть существенно расширен и адаптирован под нужды фирмы.