На какой счет списать мбп из эксплуатации

На какой счет списать мбп из эксплуатации

Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте. Здесь же учитываются эксплуатируемые предприятием временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства. Готовая форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, подлежит учету на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; материалы для пошива указанной одежды учитываются на счете 10 «Материалы».

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам, в частности, относятся:

предметы, служащие менее одного года, независимо от стоимости;

предметы стоимостью в пределах до 3000 руб. за единицу , приобретенные после 1 января 1992 года, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

Руководитель предприятия имеет право установить на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте.

орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи), сбруя (хомуты, шлеи, седелки, уздечки и другие принадлежности), независимо от стоимости и срока их службы;

бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от стоимости;

специальная форменная одежда и специальная обувь и постельные принадлежности независимо от стоимости и срока службы;

приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование стоимостью до 3000 руб. за единицу, приобретенные научно-исследовательскими организациями (включая и организации, являющиеся производственными и структурными единицами объединений), а также объединениями и предприятиями (для общехозяйственных лабораторий);

новые ульи и ульи, находящиеся в эксплуатации, и др.

В состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов не включают тару — оборудование, учитываемую на счетах 10 и 41, и тару, предназначенную для постоянного хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологического процесса производства продукции; парниковые рамы; оборудование агрозооветкабинетов, агрохимлабораторий; библиотечные фонды и мебельные гарнитуры, отражаемые независимо от стоимости и срока службы в составе основных средств.

На счете 12 учитывают также эксплуатируемые временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства согласно установленному перечню, стоимость которых предусмотрена в составе накладных расходов строительства.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитывают на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства учитывают на этом счете по фактической себестоимости их возведения.

Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) малоценных и быстроизнашивающихся предметов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке малоценных и быстроизнашивающихся предметов на предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами.

При учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитывают на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» в первоначальной оценке. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитывают на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» имеет субсчета:

12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе»;

12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»;

12-3 «Временные (нетитульные) сооружения».

В учете наличие и движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражают по однородным их группам в соответствии с установленной группировкой с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства учитывают по видам или однородным группам по фактической их себестоимости.

Затраты по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств подрядные организации и стройки, осуществляющие строительство хозяйственным способом, учитывают на субсчете 30-2 «Возведение временных (нетитульных) сооружений». С субсчета 30-2 стоимость завершенных строительством объектов перечисляют на счет 12.

На отпущенные со склада малоценные и быстроизнашивающиеся предметы дебетуют субсчет 12-2 и кредитуют субсчет 12-1.

При передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию начисляют их износ в установленном порядке. При списании этих предметов с баланса в связи с непригодностью для дальнейшей эксплуатации их полную стоимость с кредита субсчета 12-2 относят за счет начисленного износа в дебет счета 13. В стоимости по ценам возможного использования или реализации бывшие в эксплуатации предметы, пригодные к использованию по другому назначению, или возвратные отходы и материалы списывают с кредита счета 12-2 в дебет счетов учета производственных запасов и одновременно отражают по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26 и другие) и кредиту субсчета 12-2 методом «красное сторно».

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, приобретенные с 1 января 1992 года, стоимостью в пределах до 100 руб. за единицу списывают в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без начисления износа.

В целях обеспечения сохранности предметов, переданных в эксплуатацию, на предприятиях должен осуществляться контроль за их движением. В случае возврата из эксплуатации предметов стоимостью до 100 руб. за единицу на склад их стоимость приходуют на субсчет 12-1 в уменьшение затрат по соответствующему счету, на который была ранее списана стоимость этих предметов.

Затраты по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств и расходы по разборке последних учитывают на счетах издержек производства (обращения).

Выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов в результате их реализации в учете отражают в порядке, установленном для материальных ценностей.

Аналитический учет по счету 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» ведут по однородным группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов в соответствии с установленной группировкой.

Счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» корреспондирует со счетами:

Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов

  • Когда следует составлять акт на списание малоценных предметов
  • Что важно помнить для корректного заполнения акта
  • Итоги

Когда следует составлять акт на списание малоценных предметов

В любой компании присутствует то или иное имущество, которое она использует в своей деятельности, но не отражает в бухучете в качестве основного средства (ОС), поскольку стоимость такого имущества не превышает 40 000 руб. Это могут быть, к примеру, компьютеры, сканеры, принтеры, некоторая офисная мебель и т. д.

О критериях отнесения к основным средствам подробнее читайте в статье «Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)».

Несмотря на то что такие объекты не считаются ОС, у них существует определенный срок службы, по истечении которого фирма больше не может их эксплуатировать. В такой ситуации возникает необходимость списания указанных объектов имущества.

Читайте также  Расчет обязательной доли в наследстве в россии

Для этих целей составляется специальный акт.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В настоящее время единой, обязательной для всех фирм формы рассматриваемого акта не установлено. Вместе с тем до 2013 года таковым выступал шаблон МБ-8, утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а.

Поэтому при списании малоценного имущества в 2021 году фирма может использовать типовую форму акта МБ-8 или оформить акт списания, разработанный самостоятельно. Решение о том, какая форма будет применяться для этой цели, закрепляют в учетной политике.

Скачать типовую форму МБ-8 вы можете у нас на сайте по ссылке ниже:

Документальному оформлению факта списания должно предшествовать решение специальной комиссии о том, что конкретный малоценный объект далее нецелесообразно использовать в работе.

Рассматриваемый документ оформляется в 1 экземпляре. Как только акт составлен, а списанное имущество передано в кладовую как утиль, такой документ следует передать в бухгалтерию компании.

Что важно помнить для корректного заполнения акта

Заполнение акта по форме МБ-8 не представляет каких-либо сложностей. В нем, в частности, требуется указать:

  • наименование списываемого объекта;
  • его номенклатурный и инвентарный номера;
  • единицу измерения;
  • стоимость и количество списываемых объектов (если они однотипны);
  • номер паспорта списываемого предмета;
  • дату, когда начата эксплуатация объекта;
  • дату и причину списания.

После того как акт заполнен и оформлен, в конце документа ставят свои подписи как председатель комиссии, так и все ее члены, указывая инициалы и должности.

Как создать комиссию по списанию товарно-материальных ценностей, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Завершает процедуру оформления акта кладовщик, который проставляет дату приема на склад списываемого малоценного имущества.

Аналогичным должен быть и состав сведений, отражаемых в акте, разработанном самостоятельно.

Скачать заполненный образец, основанный на форме МБ-8, можно на нашем сайте по ссылке ниже:

ВАЖНО! Если одновременно решено списать сразу несколько предметов, акт МБ-8 необходимо оформить по отдельности на каждый такой предмет, если они относятся к разным видам. Общим акт может быть для нескольких однотипных предметов.

Итоги

Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов составляется в тех случаях, когда компания решила списать переставшие быть пригодными к использованию предметы, необходимые для осуществления процесса работы, но в силу их незначительной стоимости не принимавшиеся в состав ОС. Составляется такой акт либо по типовой форме МБ-8, либо по собственному шаблону, также содержащему все необходимые сведения о выбывающем из использования объекте.

МБП. Расшифровка в бухгалтерии

МБП. Расшифровка в бухгалтерии

Похожие публикации

В любой компании имеется довольно солидный запас активов, именуемых малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП). Расшифровка в бухгалтерии этой группы активов именно в такой аббревиатуре сегодня не используется и не упоминается в Плане счетов, однако малоценка не исчезла из оборота компаний, и бухгалтеры по-прежнему учитывают ее. Рассмотрим, какие группы имущества относятся к МБП, для чего служат и как осуществляется учет МБП на предприятии.

МБП в бухгалтерии

До недавних пор МБП учитывались на сч. 12 «МБП», но в настоящее время его не используют в бухгалтерском учете. МБП – расшифровка в бухгалтерии применяемая давно и дающая точное определение данным предметам. Относят к ним инвентарь, приспособления, инструмент и специальную оснастку, используемые в процессе производства.

Несмотря на то, что эти ресурсы соответствуют характеристикам основных средств, учитывать их в составе этих активов невозможно из-за мизерной стоимости, несопоставимой с ценой объектов ОС. Поэтому к МБП относят активы, заготовленные или приобретенные непосредственно для нужд производства и способствующие увеличению получаемого дохода. Критерии, по которым приобретенные материалы отражаются в составе МБП, таковы:

  • Срок службы до года или двух;
  • Стоимость единицы не больше 40 т. р. Компании вправе закрепить в УП такое понятие, как максимальная стоимость МБП;
  • Не подлежат последующей перепродаже.

Что относится к МБП в бухгалтерии: перечень и критерии

МБП — составляющая оборотных средств компании. В балансе предприятия стоимость их остатков на отчетную дату указывается в строке 1210 вместе со стоимостью производственных запасов. Учитываются МБП на счете 10 «Материалы» по отдельным субсчетам:

  • 10/9 «Инвентарь и хозпринадлежности» для учета движения инвентаря, инструментов, других принадлежностей, обращающихся в компании;
  • 10/10 «Спецоснастка и спецодежда на складе» обобщает учетную информацию о поступлении и динамики спецприспособлений, инструмента, оборудования и спецодежды на складах компании;
  • 10/11 «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» предназначен для учета этих активов в эксплуатации.

Отметим, что спецодежда/спецобувь не входит в группу МБП, так как подпадает в категорию активов, учитываемых особо.

Учет МБП в 2017 году

Первоначальная стоимость МБП включает затраты, понесенные компанией в процессе закупа или изготовления, т. е. оценивается малоценка по фактической себестоимости.

Поступление МБП отражается по д/ту сч. 10/9, 10.

Операция

Счета

Приняты к учету МБП сроком службы до года от поставщика

Списание материалов в 1С

На производственных организациях материалы используются для производства продукции.

Списание материалов — это процесс, который включает в себя определенную специфику и проходит по установленным правилам.

Прежде чем списывать материал, рассмотрим коротко как правильно настраивать:

учетную политику организации,

счета учета для номенклатурной группы и самой номенклатуры,

как сделать поступление материалов на склад.

Начнем с самого важного “Учетная политика” (“Главное” — “Настройки” — “Учетная политика”)

В данной форме проставляем “Способ операции МПЗ” — “По средней”.

Важно отметить: что предприятие, которое находится на общей системе налогообложения (ОСНО) можно выбрать любой способ оценки. Когда нужен способ оценки по стоимости единицы материала, то выбираем метод ФИФО.

Однако, если организация находится на упрощенной системе налогообложения (УСН 15%), то списание материалов будет проходит только по методу ФИФО. Это связано с некоторыми особенностями данной системы налогообложения.

Переходим к настройке счетов учета номенклатурной группы и самой номенклатуры.

Для того чтобы настроить корректно счета перейдем “Справочники” — Номенклатура”

Создаем номенклатурную группу “Материалы” , нажав на кнопку “Создать группу”. Вводим Наименование группы и “Вид номенклатуры”

После создания группы переходим по гиперссылке “Счета учета номенклатуры”

В открывшейся окне видим общий список

Создаем новую запись или можем скопировать уже существующей. В данном случаи копируем запись “Материалы”. После откроется новая форма в которой будут уже прописаны все счета учета, только останется заполнить реквизит “ Номенклатура”.

После данной настройки все материалы , которые будут попадать в данную номенклатурную группу программа будет понимать, что данная позиция является “Материалом”.

После всех настроек создаем поступления материалов. Для этого воспользуемся документом “Поступление (акты, накладные)” (“Покупки” — “Поступление (акты, накладные)” )

Создаем новый документ с видом операции “ Товары (накладная)”

Заполняем шапку документа, после чего переходим в заполнению табличной части документа. Добавляем номенклатуру. Обратите внимание, что счета учета и счет НДС проставляется автоматически

Списание материалов на общехозяйственные нужды

Читайте также  Пристав исполнительное производство дней бз сбора

Воспользуемся документом “ Требование — накладная” (“Склад” — “Требование — Накладная”)

Создадим новый документ и заполним шапку документа, указав “Организацию”, “Склад”, “Цель расхода” (указывается назначение использования материальных ценностей).

Переходим к заполнению документа. На вкладке “Материалы” добавляем нужную номенклатуру

Переходим на вкладку “Счет затрат” и указываем:

Счет затрат — счет на котором накапливается затрата. По БУ учитывается анные счет, так как затраты идут на общехозяйственные нужды.

Подразделение — с которого отпускается материал

Статью затрат — статья, на которую будут скапливаться затраты

Записываем и проводим документ. После чего можно посмотреть проводки которые создал данный документ.

Дт 26 Кт 10.01 — стоимость материалов была списана в состав общехозяйственных расходов, при этом используя способ операции — По средней.

Списание материалов в производство

Когда нужно списать материал для изготовления какой то продукции можно воспользоваться двумя способами:

Документом “Требование накладная” — используется, если материал списывается общим количеством.

Документом “Отчет производства за смену” — используется, если надо списать определенное количество материала для определенной готовой продукции.

Используя документ “Требование накладная” на вкладке “ Материалы” выбираем нужную нам номенклатуру.

Затем переходим на вкладку “Счета затрат” :

Счет затрат проставляем 20.01 — данный счет относится к выпуску продукции и на нем будут учитываться прямые расходы.

Номенклатурная группа — указывается вид продукции.

Статьи завтра — указывается статья затрат “материальные расходы”

Продукция — указывается готовая продукция, на которую будут списаны материалы.

Движения документа, которые сформировались после проведения

Дт 20.01 Кт 10.01 — показывает какую стоимость материалов списало на производство продукции.

Рассмотрим вариант когда списание материалов происходит документом “Отчет производства за смену” (“Предприятия” -“ Выпуск продукции”- “Переработка”).

Формируем новый документ, в котором заполняем необходимые реквизиты.

На вкладке “Продукция” выбираем позицию, которая будет изготовлять и в этой номенклатуре заполнена графа “Спецификация”, то на вкладке “Материалы” данные появятся нажав предварительно кнопку “Заполнить”.

Дт 43 Кт 20.01 — выпуск продукции.

Дт 20.01 Кт 10.01 — списание материалов на изготовление нужной продукции.

МБП — малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. К данной категории относятся активы, у которых срок эксплуатации не более 1 года и стоимость данных активов не менее 40 000 руб. Данные активы относят на счет 10.09 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”.

Передача МБП происходит при помощи документа “Передача материалов в эксплуатацию” (“Склад” — “Спецодежда и инвентарь” — “Передача материалов в эксплуатацию”)

Создаем документ, указываем организацию и склад и переходим на вкладку “Инвентарь и хозяйственные принадлежности” .

Используя кнопку “Добавить” или “Подбор” выбираем нам нужный инвентарь и переносим его в документ.

Проводки данного документа

Дт 44.01 Кт 10.09 — списание стоимости инвентаря в состав издержек;

МЦ.04 — стоимость инвентаря в эксплуатации отражена за балансом.

Списание МБП происходит документом “Списание материалов из эксплуатации” ((“Склад” — “Спецодежда и инвентарь” — “Списание материалов из эксплуатации”)

Создаем документ и переходим на вкладку “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”. Выбираем нужную номенклатуру и заполняем все необходимые поля.

Проводим документ и смотрим проводки, которые он создал

Кт МЦ.04 — списание с забалансового учета стоимости инвентаря, переданного в эксплуатацию.

Важно обратить внимание на ошибки, которые могут возникнуть при списании материалов.

Рассмотрим коротко часто встречающихся ошибки.

Когда на складе не хватает материалов.

Данная ошибка может возникнуть, если к учету не было принятое необходимое количество материалов.

Программа по умолчанию при проведении документа списания будет выдавать ошибку “Некорректно заполнена колонка “Количество” ”.

Однако данное предупреждение можно обойти при помощи, так сказать отключить.

Перейдя в раздел “Администрирование” – “Проведение документов”, то мы можем установить настройку “Разрешить списание запасов при отсутствии остатков по данным учета”.

Если данная настройка включена и будут проводится документы, то списание будет происходить без суммы.

Разница в поступлении и списании

Бывает такое что при поступлении материала его указывают как “Товар” ( счет учета 44.01), а списывают его как “Материал”(счет учета 10.01). Изначально это уже не правильно, так как при поступлении материал надо отражать в программе как “Материал”, а не как ”Товар”.

Для исправление в программе данной ошибки стоит просто зайти в нужный документ и проставляет напротив того материала нужный счет учета.

Так бывает что в программе ведется учет по нескольким складам, что при создании документа стоит обращать внимание на какой именно склад принимает тот или иной материал.

Так как при списании материала и выбрав не тот склад, программа будет выдавать сообщение, что на склада не хватает нужного количества.

Но если данная ошибка уже совершена, то стоит воспользоваться документа “Перемещение товаров”, который находится в пункте меню “Склад”

Уже более 10 000 компаний работают
в облачной 1С от 42Clouds

— Консультация по 1С Бесплатно!

— Поддержка 24/7 по техническим вопросам: в чате, по телефону, по почте

— Все типовые конфигурации онлайн, доступ через RDP, Remote App, Web

На какой счет списать мбп из эксплуатации

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Товарно-материальные ценности (ТМЦ) были приобретены для нужд организации: Дебет 10 Кредит 60. ТМЦ сразу списаны в расходы как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете в рамках уголовного дела хищение ТМЦ сторонним лицом (не работник организации) и добровольное возмещение материального ущерба, причиненного в результате хищения ТМЦ?
Аналогичные ТМЦ куплены виновным лицом и переданы МВД (представителю организации).
Как следует отразить в бухгалтерском учете списание похищенных ТМЦ и возмещение их виновным лицом?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Отражение в бухгалтерском учете списания похищенных ТМЦ и возмещение их виновным лицом рассмотрено нами в ответе ниже.
В налоговом учете стоимость ТМЦ, возмещенная виновным лицом в счет возмещения ущерба, включается в состав внереализационных доходов на дату признания виновным лицом. Этой же датой организация вправе отразить в составе внереализационных расходы, связанные с приобретением похищенных ценностей.
Сумма ущерба, предъявляемая виновному лицу, не является объектом обложения НДС, налог не предъявляется, счет-фактура виновному лицу не выставляется. Учитывая позицию судов и контролирующих органов, НДС, ранее правомерно принятый к вычету, восстанавливать не требуется.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Учет материально-производственных запасов ведется в том числе на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания).
Прежде всего отметим, что при выявлении факта хищения, злоупотребления или порчи имущества в обязательном порядке проводится инвентаризация (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).
По окончании инвентаризации издается приказ об утверждении ее результатов, этот документ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о суммах недостач материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Таким образом, сумма недостачи, образовавшаяся в результате хищения, первоначально отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета таких ценностей:
Дебет 94 Кредит 10
— выявлена недостача МПЗ по фактической себестоимости.
Сумма недостачи должна учитываться на счете 94 до появления у организации оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников. Момент списания суммы хищения с кредита счета 94 напрямую зависит от документально подтвержденного факта установления виновных лиц или отсутствия таковых (смотрите также п. 31 Методических указаний).
Виновным лицо признать может только суд. Но в рассматриваемой ситуации виновное лицо добровольно возмещает ущерб организации. Согласно Инструкции, п. 30 Методических указаний расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного организации сторонним лицом, учитываются на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям».
На дату оформления (подтверждения) такого решения о добровольном возмещении в бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 94
— сумма ущерба от хищения ценностей отнесена на виновное лицо.
На дату передачи в организацию ТМЦ, купленных виновным лицом взамен похищенных, в учете организации могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— организацией получены ТМЦ от виновного лица.
Так как в рассматриваемом случае у организации отсутствует увеличение экономических выгод в результате поступления активов, в периоде признания виновным лицом суммы подлежащего возмещению ущерба прочий доход в бухгалтерском учете организации, по нашему мнению, не отражается (п.п. 2, 4, 8, 10.2, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Читайте также  Метро москвы официальный сайтнаписать жалобу

Налог на прибыль организаций

Согласно ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, понесенные налогоплательщиком, признаются расходами организации (при условии их обоснованности и документального подтверждения).
Подпунктом 5 п. 2 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в целях налогообложения учитываются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
Поэтому, если лицо, виновное в недостаче или порче материалов, установлено, то суммы понесенных организацией убытков при налогообложении не учитываются (смотрите, например, письма Минфина России от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81919, от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65418, от 20.04.2015 N 03-03-06/1/22369; смотрите также Энциклопедию решений. Налоговый учет убытков в виде недостачи материальных ценностей).
Но в таком случае не должны учитываться при налогообложении и суммы, возмещенные виновником.
Однако суммы, взысканные с виновного лица в счет возмещения ущерба, включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ на дату признания виновным лицом или дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Поэтому в своих письмах Минфин России разъясняет, что на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату признания виновным лицом или дату вступления в законную силу решения суда налогоплательщик вправе отразить в составе внереализационных расходы, связанные с приобретением похищенных ценностей (письма Минфина России от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611, от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717, от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185; смотрите также решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.11.2017 по делу N А40-82988/2017).

НДС

Сумма ущерба, предъявляемая виновному лицу, не является объектом обложения НДС. Соответственно, налог не предъявляется, счет-фактура виновному лицу не выставляется (п.п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, при которых суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, подлежат восстановлению. Недостача, порча, хищение товара, обнаруженные в процессе инвентаризации имущества, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся. Следовательно, у организации отсутствует обязанность восстановить ранее предъявленные к вычету суммы НДС по таким товарам.
В настоящее время сложилась следующая позиция судов: выбытие имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий) не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения НДС. Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам.
Если это не подтверждено, судам надлежит исходить из наличия у налогоплательщика обязанности исчислить НДС по правилам, установленным п. 2 ст. 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации (смотрите п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, постановления АС Дальневосточного округа от 24.01.2019 N Ф03-5265/18 по делу N А80-115/2018, АС Северо-Кавказского округа от 13.06.2017 N Ф08-2773/17 по делу N А32-27385/2016 и др.).
В письме от 15.05.2019 N 03-07-11/34572 Минфин России рекомендует руководствоваться именно этим подходом.
Как следует из вопроса, факт похищения ТМЦ рассматривается в рамках уголовного дела. По нашему мнению, факт согласия стороннего лица на добровольное возмещение материального ущерба может служить подтверждением того, что выбытие ТМЦ произошло в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика. Таким образом, учитывая позицию судов, в том числе и ВАС РФ, а также позицию контролирующих органов, считаем, что в рассматриваемой ситуации НДС, ранее правомерно принятый к вычету, восстанавливать не требуется.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи;
— Энциклопедия решений. Восстановление вычетов НДС в случаях утраты, порчи, недостачи имущества;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

4 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.