Налоговый и бухгалтерский учет форменной одежды

Как отразить в бухгалтерском учете расходы на форменную одежду для сотрудников

Для выполнения должностных обязанностей организация может выдавать сотрудникам два вида одежды: специальную и форменную.

Отличие форменной одежды от спецодежды

Спецодежда относится к средствам индивидуальной защиты. Организация обязана выдать ее сотрудникам, которые заняты:

– на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

– на работах, выполняемых в особых температурных условиях;

– на работах, связанных с загрязнением.

Такой порядок предусмотрен абзацем 6 части 2 статьи 212 и части 7 статьи 209 Трудового кодекса РФ.

В отличие от специальной, форменная одежда не предназначена для защиты от каких-либо вредных факторов. Она демонстрирует принадлежность сотрудника к организации. Форменная одежда выполняется в единой цветовой гамме и должна содержать на себе фирменную символику (товарный знак, логотип и т. п.). Причем символика должна быть нанесена непосредственно на одежду, а не на значок, галстук или косынку. Об этом сказано в письме Минфина России от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99.

Кто обязан носить форму

Некоторые категории сотрудников обязаны носить форменную одежду по законодательству. Среди них:

  • сотрудники железнодорожного транспорта (п. 1 ст. 29 Закона от 10 января 2003 г. № 17-ФЗ);
  • сотрудники службы авиационной безопасности (п. 40 Правил, утвержденных приказом Минтранса России от 25 июля 2007 г. № 104);
  • сотрудники ведомственной охраны (ст. 6 Закона от 14 апреля 1999 г. № 77-ФЗ);
  • сотрудники гостиниц (приложение № 1 к приказу Минкультуры России от 3 декабря 2012 г. № 1488).

Помимо этого обязанность ношения форменной одежды может быть закреплена за сотрудниками в трудовом и (или) коллективном договоре.

Порядок выдачи

Порядок выдачи форменной одежды должен быть определен внутренним документом организации (например, в Правилах трудового распорядка). В нем нужно установить:

  • перечень должностей, для которых ношение форменной одежды обязательно;
  • нормы выдачи форменной одежды;
  • срок носки, по истечении которого сотруднику выдается новый комплект форменной одежды;
  • порядок выдачи и возврата форменной одежды.

Организация может предоставить форменную одежду в пользование. В этом случае право собственности на форменную одежду сохраняется за организацией, а сотрудники могут носить ее только в течение рабочего времени. С сотрудниками, которым выдается форменная одежда, следует заключить договоры о материальной ответственности. При увольнении сотрудник обязан вернуть форменную одежду организации.

Бухучет: выдача в пользование

В зависимости от срока полезного использования и стоимости форменную одежду, выданную сотруднику в пользование, можно учитывать:

  • в составе материально-производственных запасов;
  • в составе основных средств.

Если срок полезного использования форменной одежды не превышает 12 месяцев, учтите ее в составе материалов и отражайте на счете 10 субсчет «Форменная одежда». Аналогичным образом учитывают форменную одежду со сроком полезного использования более 12 месяцев, если ее стоимость не превышает 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).

Выдача в пользование: учет в составе МПЗ

Выдачу в пользование форменной одежды, учтенной в составе материалов, отразите проводкой:

Дебет 26 (23, 25, 44. ) Кредит 10 субсчет «Форменная одежда»

– выдана сотрудникам форменная одежда в пользование.

Эту проводку делайте в день передачи сотрудникам форменной одежды.

Передачу форменной одежды в пользование сотрудникам можно оформить:

– требованием-накладной по форме № М-11 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а);

– лимитно-заборной картой по форме № М-8 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

Поскольку в момент выдачи форменной одежды ее стоимость переносится на затраты, организуйте контроль за ее дальнейшим использованием. Например, можно вести ведомость учета форменной одежды в эксплуатации или открыть забалансовый счет «Форменная одежда, переданная в эксплуатацию».

По окончании сроков носки форменной одежды и выдачи взамен нового комплекта составьте акт о ее списании.

Пример отражения в бухучете передачи сотруднику форменной одежды в пользование. Форменная одежда учитывается в составе материалов

Для улучшения имиджа и повышения деловой репутации в мае ООО «Торговая фирма «Гермес»» приобрело для продавца Н.И. Коровиной два комплекта форменной одежды на сумму 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.). Срок носки каждого комплекта – шесть месяцев. В июне один комплект был передан во временное пользование сотрудницы.

В учете бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки.

Дебет 10 субсчет «Форменная одежда» Кредит 60
– 2000 руб. – оприходована форменная одежда;

Дебет 19 Кредит 60
– 360 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 360 руб. – принят к вычету входной НДС.

Дебет 44 Кредит 10
– 1000 руб. – передана форменная одежда в пользование работнику.

В декабре (по истечении шести месяцев) Коровиной был выдан новый комплект форменной одежды. В этом же месяце был составлен акт на списание старого комплекта форменной одежды.

В учете выдачу нового комплекта бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 44 Кредит 10
– 1000 руб. – передана форменная одежда в пользование работнику.

Выдача в пользование: учет в составе ОС

Если срок полезного использования форменной одежды превышает 12 месяцев, а стоимость больше 40 000 руб., учтите ее в составе основных средств (п. 4 и 5 ПБУ 6/01).

Выдачу в пользование форменной одежды, учтенной в составе основных средств, отразите проводкой:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства на складе»

– передана сотрудникам форменная одежда в пользование.

Передачу форменной одежды отразите в акте по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Ежемесячно в течение срока использования форменной одежды начисляйте амортизацию:

Дебет 26 (23, 25, 44. ) Кредит 02

– начислена амортизация по форменной одежде.

По окончании срока полезного использования и выдачи взамен нового комплекта в учете сделайте проводку:

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– списана форменная одежда.

Акт на списание форменной одежды, учтенной в составе основных средств, составьте по форме № ОС-4 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Бухучет: передача в собственность сотрудника

Если трудовым и (или) коллективным договором предусмотрено условие о том, что сотрудник компенсирует всю или часть стоимости форменной одежды, то такая передача признается перепродажей. В этом случае форменную одежду учтите на счете 41 «Товары» субсчет «Форменная одежда».

Законодательством не предусмотрен типовой документ для оформления выдачи форменной одежды в собственность сотрудников. Поэтому организация может разработать его самостоятельно с учетом требований пункта 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, такой документ можно составить в форме акта.

Операции по перепродаже форменной одежды отразите проводками:

Дебет 41 субсчет «Форменная одежда» Кредит 60

– оприходована форменная одежда;

Дебет 19 Кредит 60

– отражен входной НДС;

Дебет 91-2 Кредит 41 субсчет «Форменная одежда»

– передана сотрудникам форменная одежда в собственность;

Дебет 73 Кредит 91-1

– отражена реализация форменной одежды;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации форменной одежды.

Сумма компенсации может быть удержана из зарплаты сотрудника либо внесена им наличными в кассу. В последнем случае организация обязана пробить чек (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Удержание компенсации из зарплаты сотрудника отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 73

– удержана компенсация стоимости форменной одежды из зарплаты сотрудника.

Внесение сотрудником денежных средств в счет стоимости форменной одежды отразите проводкой:

Читайте также  Примеры заявлений в суд на порчу имущества

Дебет 50 Кредит 73

– внесена сумма компенсации стоимости форменной одежды в кассу организации.

Пример отражения в бухучете передачи сотруднику форменной одежды в собственность

Для улучшения имиджа и повышения деловой репутации ООО «Торговая фирма «Гермес»» приобрело для сотрудников форменную одежду на сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). Форменная одежда передана сотрудникам в собственность. Из зарплаты сотрудников удержана предусмотренная трудовыми договорами компенсация в размере 50 процентов стоимости форменной одежды.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи:

Дебет 41 субсчет «Форменная одежда» Кредит 60
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – оприходована форменная одежда;

Дебет 19 Кредит 60
– 1800 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 91-2 Кредит 41 субсчет «Форменная одежда»
– 10 000 руб. – передана сотрудникам форменная одежда в собственность;

Дебет 73 Кредит 91-1
– 5000 руб. (10 000 руб. × 50%) – отражена реализация форменной одежды;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 763 руб. (5000 руб. × 18/118%) – начислен НДС с реализации форменной одежды;

Дебет 70 Кредит 73
– 5000 руб. – удержана компенсация из зарплаты сотрудников.

Если организация передаст в собственность работника форменную одежду, ранее переданную в пользование, в бухучете нужно отразить реализацию.

О том, как учесть при налогообложении расходы на выдачу форменной одежды сотрудникам, см. Как отразить в налоговом учете выдачу форменной одежды сотрудникам .

Налоговый и бухгалтерский учет форменной одежды

Документ : Бухгалтерский и налоговый учет форменной, специальной и санитарной одежды

Бухгалтерский и налоговый учет форменной, специальной и санитарной одежды

Перед тем как рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет специальной и санитарной одежды и обуви, а также форменной одежды, предназначенной для выдачи работникам предприятия, необходимо выяснить функциональное назначение каждого приведенного вида.

Функция специальной одежды и обуви — защищать человека от опасных условий труда, загрязнения, неблагоприятных температурных условий.

Функция санитарной одежды в торговле — защищать продовольственные товары от влияния человека, контактирующего с ними в соответствии с должностными обязанностями.

Форменная одежда в определенных случаях выполняет функции санитарной одежды, но чаще всего приобретается с целью обеспечения эстетического вида разнообразных процессов обслуживания клиентов и создания имиджа предприятия.

Учет специальной одежды и обуви

В соответствии со ст.10 Закона Украины «Об охране труда», утвержденного постановлением Верховного Совета Украины от 14.10.92 г. N 2694-XII, и Положением о порядке обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденным приказом Государственного комитета Украины по надзору за охраной труда от 29.10.96 г. N 170, на работах с вредными и опасными условиями труда, а также работах, связанных с загрязнением, или тех, которые осуществляются в неблагоприятных температурных условиях, работникам выдают бесплатно в соответствии с нормами специальную одежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты.

Соответствующими министерствами для каждой отрасли народного хозяйства разрабатываются нормы бесплатной выдачи специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты.

Документальное оформление движения специальной одежды, обуви и предохраняющих средств регламентируется приказом Министерства статистики Украины от 22.05.96 г. N 145 (бланки формы МШ-6 и МШ-7).

Бесплатная выдача работникам торговых предприятий специальной одежды осуществляется в соответствии с Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам государственной торговли, утвержденными постановлением Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам и Президиума Всесоюзного Центрального Совета Профессиональных Союзов от 20.02.80 г. N 43/П-2, с изменениями и дополнениями, и Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты рабочим и служащим сквозных профессий и должностей всех отраслей народного хозяйства и отдельных производств, утвержденными постановлением Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам и Президиумом ВЦСПС от 12.02.81 г. N 47/П-2.

Согласно постановлению Верховного Совета Украины «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства СССР» от 12.09.91 г. N 1545-XII законодательные акты СССР, которые не были официально отменены, изменены или дополнены, действуют на территории Украины до момента их отмены, изменения или дополнения.

В соответствии с пп.5.4.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее — Закон N 283), в состав валовых расходов относятся «расходы на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, которые необходимы для выполнения профессиональных обязанностей согласно установленным нормам».

При необходимости предприятие может обеспечивать работников специальной одеждой и обувью сверх установленных норм. Источником покрытия расходов на приобретение такой спецодежды является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, или другие источники финансирования.

Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты или возмещение расходов работникам за приобретение ими спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты в случаях невыдачи их администрацией предприятия согласно пп.4.11 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323 (далее — Инструкция N 323), относится к другим выплатам, которые не входят в состав фонда оплаты труда.

По мнению авторов, указанный пункт Инструкции N 323 касается только специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, выданных по нормам. Стоимость сверх нормы выданной спецодежды должна включаться в фонд дополнительной заработной платы и, соответственно, облагаться налогом.

Одновременно стоимость выданной сверх норм специальной одежды включается в объемы продажи отчетного периода. Поскольку согласно пп.1.31 п.1 Закона N 283 продажей товаров являются любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу права собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.

Учет санитарной одежды и обуви на предприятиях торговли

В перечне предметов, относящихся к МБП, согласно Положению об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, с изменениями и дополнениями (далее — Положение N 250), санитарная одежда отсутствует. Но при условии, что стоимость санитарной одежды менее 500 грн. за единицу, ее целесообразно учитывать на счете 12 «МБП».

Согласно Правилам продажи продовольственных товаров, утвержденным приказом Министерства внешних экономических связей Украины от 28.12.94 г. N 237, работники хозяйствующего субъекта, осуществляющего розничную продажу продовольственных товаров, должны быть обеспечены форменной одеждой или другой одеждой, отвечающей санитарным требованиям (перечень санитарных требований отсутствует).

Также в соответствии с п.225 Санитарных правил, разработанных согласно Положению «О государственном санитарном надзоре СССР», утвержденному постановлением Совета Министров СССР от 31.05.73 г. N 361, администрация предприятия при осуществлении розничной торговли продовольственными товарами должна обеспечить каждого работника санитарной одеждой в соответствии с действующими нормами.

Нормы обеспечения санитарной одеждой работников торговли предусмотрены в постановлении Президиума ЦК профсоюзов работников государственной торговли и потребительской кооперации от 10.01.83 г. N 15/13.

Учитывая изложенные требования нормативных актов относительно обязательности обеспечения работников санитарной одеждой, авторы сделали вывод, что расходы на приобретение такой санитарной одежды и выдачу ее в установленных нормам прямо связаны с хозяйственной деятельностью предприятия. Следовательно, согласно пп.5.2.1 Закона N 283 расходы, связанные с приобретением и использованием санитарной одежды в пределах установленных норм, включаются в валовые расходы соответствующего отчетного периода.

Согласно п.6 Типового положения о составе издержек обращения и порядке их планирования и распределения в торговой деятельности, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 18.03.96 г. N 334, стоимость санитарной и специальной одежды, которая в соответствии с законодательством безвозмездно предоставляется работникам предприятий торговли и остается в личном пользовании, или сумма льгот в связи с ее продажей по сниженным ценам в бухгалтерском учете включается в издержки обращения предприятия.

Читайте также  Можно ли восстановить машину после утилизации?

Операции по выдаче санитарной одежды сверх установленных норм, по мнению авторов, включаются в фонд дополнительной заработной платы согласно пп.2.22 Инструкции N 323. Одновременно стоимость выданной сверх норм санитарной одежды включается в объем продажи товаров отчетного периода.

Положением N 250 предусмотрено, что предприятие самостоятельно определяет способ начисления износа МБП, которые используются в хозяйственной деятельности, в том числе специальной и санитарной одежды.

Учет форменной одежды

Пунктом 10 Правил продажи непродовольственных товаров, утвержденных приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 27.05.96 г. N 294, предусмотрено, что работники хозяйствующего субъекта, осуществляющего продажу непродовольственных товаров, должны иметь форменную одежду, отвечающую эстетическим требованиям.

Поскольку действующим законодательством не предусмотрен перечень эстетических требований, то, несмотря на необходимость обеспечения работников форменной одеждой, расходы на ее приобретение осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других источников финансирования и не включаются в его валовые расходы.

В соответствии с пп.2.22 п.2 Инструкции N 323 стоимость бесплатно предоставленных предметов (включая форменную одежду), остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с продажей их по сниженным ценам относится в фонд дополнительной оплаты труда.

Таким образом, при передаче форменной одежды работникам бесплатно ее стоимость включается в дополнительную заработную плату работника в месяцы выдачи одежды.

Форменная одежда может выдаваться работникам с частичной оплатой. Стоимость форменной одежды в части бесплатно переданной работникам также включается в его дополнительную заработную плату.

Оплаченная работниками стоимость форменной одежды включается в объемы продажи предприятия в данном отчетном периоде. Необходимо обратить внимание, что продажа работникам форменной одежды за наличные средства требует наличия патента на право осуществления указанного вида операций.

Налогообложение при выдаче одежды и обуви сверх нормы

Стоимость бесплатно выданной форменной одежды, специальной одежды, выданной сверх установленных норм, облагается подоходным налогом и сборами, которые начисляются на фонд оплаты труда.

Несмотря на то что Инструкцией N 323 не предусмотрено включение в фонд оплаты труда расходов на приобретение санитарной одежды и обуви, выданных сверх норм, по мнению авторов, указанные расходы должны включаться в состав фонда дополнительной заработной платы и соответствующим образом облагаться налогом.

Согласно действующему законодательству стоимость специальной и санитарной одежды, выданной работникам в пределах установленных норм, не входит в базу обложения подоходным налогом с граждан и не является объектом сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, сбора на обязательное социальное страхование, сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы.

Типовые операции со специальной, санитарной и форменной одеждой рассмотрим на числовом примере.

Пример. Предприятие приобрело у поставщика на условиях предоплаты следующие материальные ценности на общую сумму 984 грн.:

1. Специальную одежду в количестве 2 шт. стоимостью 60 грн. за каждую без НДС в цене приобретения на общую сумму 120 грн., НДС — 20%: 120 х 20 : 100 = 24 грн.

2. Санитарную одежду в количестве 10 шт. стоимостью 30 грн. за каждую на сумму 300 грн., НДС — 20%: (30 х 20 : 100) х 10 = 60 грн. Общая стоимость оприходованной санитарной одежды составляет 360 грн.

3. Форменная одежда в количестве 1 шт. стоимостью 400 грн., НДС — 20%: 480 х 20 : 100 = 80 грн.

Специальная одежда была выдана: одна единица — по нормам, другая — сверх норм.

Приобретенная санитарная одежда в полном объеме выдана работникам сверх норм. Форменная одежда выдана работнику с оплатой 50% стоимости приобретения.

Приказом об учетной политике на текущий год установлен порядок начисления износа в размере 100% при передаче МБП, которые используются в хозяйственной деятельности, в эксплуатацию.

Корреспонденция счетов движения специальной, санитарной и форменной одежды отражена в таблице 1.

По мнению авторов, целесообразно отразить валовые расходы согласно пп.5.2.1 Закона Украины N 283, поскольку в момент продажи форменная одежда приобретает свойства товара и принимает участие в хозяйственной деятельности.

Указанная сумма (560 грн.) включается в совокупный налогооблагаемый доход отдельного работника и является базой налогообложения для подоходного налога, взносов в Пенсионный фонд 1 (2)% и в Фонд безработицы 0,5%.

Фирменные футболки и кепки для работников: учитывайте правильно

Фирменные футболки и кепки для работников могут использоваться в рекламных целях либо выполнять роль униформы. Если они приобретены как форменная одежда их можно учесть двумя способами: в составе прочих расходов или с расходах на оплату труда.

Форменная одежда и спецодежда – это не одно и то же. Спецодежда нужна на вредных производствах, чтобы уменьшить воздействие на работника опасных факторов. А форменная одежда, в первую очередь, нужна, чтобы идентифицировать принадлежность сотрудника к определенной фирме. Униформа всегда брендирована. А спецодежда может не иметь логотипов и специально заданных цветов.

Учет расходов на форменную одежду в базе по прибыли

Учесть в налоговой базе по прибыли можно только экономически обоснованные документально подтвержденные затраты. Расходы по НК РФ должны быть произведены с целью получения дохода (статья 252 НК РФ).

Наличие форменной одежды в компании может быть предусмотрено законодательством, ведомственными документами. Этим и будет подтверждена экономическая обоснованность затрат. Например, форменная одежда обязательна на ж/д и авиатранспорте.

Если на уровне законодательства не установлено требование иметь одежду с определенными знаками отличия, издайте свой приказ или положение об обеспечении сотрудников компании формой или пропишите это в правилах внутреннего трудового распорядка.

Эта тема описана в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Два варианта учета форменной одежды

Расходы на форму могут быть учтены по-разному. Вы вправе:

  • выдать работникам форму во временное пользование;
  • передать форму в собственность работника.

В первом случае, если фирменная одежда будет выполнять роль униформы, сотрудники будут носить ее на работе, форма остается в собственности фирмы, расходы на ее приобретение или изготовлении можно отнести к материальным расходам, связанным с производством и реализацией (ненормируемых).

Во втором случае, когда футболки передаются в собственность сотрудников, расходы на их приобретение могут быть учтены в расходах на оплату труда. П. 5 ст. 255 НК РФ позволяет отнести к расходам на оплату труда расходы на приобретение либо изготовление выдаваемой работникам бесплатно либо продаваемых работникам по низким ценам форменной одежды и обмундирования.

Такую же позицию озвучивал Минфин России в письме № 03-03-06/1/54958 от 30.10.2014.

Как отразить в бухучете покупку футболок для работников

Нужно воспользоваться ФСБУ 5/2019 «Запасы», который с 2021 стал обязательным к применению.

В соответствии с подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019 к запасам относятся инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и и т.д.

В соответствии с абз. 1 п. 3 ФСБУ 5/2019 к запасами относятся активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла либо используемые не более 12 месяцев. Таким образом, главным критерием отнесения одежды к запасам является срок ее использования.

Если футболки с логотипом компании будут использоваться менее 12 месяцев, отражайте их учете как запасы в порядке по фактической себестоимости.

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60
– приобретена форменная одежда.

Футболки нужно списывать на производство работ (оказание услуг) в периоде передачи со склада на основании составленных первичных документов:

Читайте также  Продажа товаров по усн

ДЕБЕТ 20 (23, 25. ) КРЕДИТ 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
– форменная одежда передана в эксплуатацию.

Вряд ли срок использования футболок и кепок может превышать 12 месяцев. Но если, это так. Одежду нужно учитывать в составе основных средств в соответствии с правилами ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Ранее по этой теме:

Расходы на футболки нужно списывать ежемесячно через амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия футболок к учету, и до полного погашения их стоимости.

Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– приобретена форменная одежды;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Спецодежда на складе» КРЕДИТ 08
– форменная одежда принята к учету в составе основных средств;

ДЕБЕТ 20 (23, 25. ) КРЕДИТ 02

– начислена амортизация (ежемесячно).

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Выбор читателей

С 1 ноября 2021 года – новые субсидии для МСП

Изменения трудового законодательства с 2022 года: важное для бухгалтера и директора

Льготные кредиты ФОТ 3.0: апгрейд с 1 ноября 2021

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Налоговый и бухгалтерский учет форменной одежды

Организация, оказывающая услуги фитнеса, приобрела футболки для сотрудников рецепции. На футболки нанесен логотип компании. Как отразить в бухгалтерском учете покупку и списание (выдачу) этих футболок?

Выданные сотрудникам рецепции футболки с логотипом организации являются форменной одеждой. Форменная одежда предназначена для того, чтобы доводить до потребителя информацию о принадлежности того или иного работника к конкретной организации. Такая одежда изготавливается в единой цветовой гамме и содержит символику фирмы – ее товарный знак или логотип.

Выдача форменной одежды обязательна для отдельных категорий работников, например, для работников железнодорожного транспорта. Соответствующая обязанность устанавливается, как правило, отдельными нормативно правовыми актами. Однако любой работодатель может установить локальным нормативным актом свою обязанность по выдаче работникам форменной одежды, а также нормы такой выдачи.

Форменную одежду не следует путать со спецодеждой, выдача которой предусмотрена ТК РФ в рамках охраны труда (ст. 212, ст. 221 ТК РФ). Выдача спецодежды производится для защиты работников от вредных и опасных факторов. Форменная одежда для защиты не предназначена. Нормы выдачи специальной одежды и иных СИЗ установлены рядом нормативных актов (в частности, приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н), а нормы выдачи форменной одежды устанавливаются самим работодателем в локальном нормативном акте.

Налоговый учет форменной одежды зависит от того, передается она в собственность работника или во временное пользование. Если форменная одежда передается сотруднику в собственность, ее стоимость следует учитывать как расходы на оплату труда на основании п. 5 ст. 255 НК РФ. Если форменная одежда остается в собственности организации, то учесть ее можно в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. К аналогичному выводу пришел и Минфин России в письмах от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54958, от 05.07.2011 № 03-03-06/2/109.

В бухгалтерском учете операции по учету форменной одежды отражаются такими же записями, как и по спецодежде:

Дт 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» – Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приобретена форменная одежда.

Дт 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» – Кт 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» – форменная одежда передана в эксплуатацию.

Дт (20, 23, 25, 26, 44, 08) – Кт10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» – списана стоимость форменной одежды.

Смотрите также

  • Расходы на форменную одежду
  • Предоставление специальной или форменной одежды
  • Начисление дохода от предоставления работнику форменной одежды в 1С
  • Учитываются ли расходы на приобретение (изготовление) форменной одежды, если она передана работнику во временное пользование?

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

  • десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
  • ваш e-mail не передается третьим лицам;

Налоговый и бухгалтерский учет форменной одежды

Гостиницам позволено включать в расходы на оплату труда стоимость выданной работникам форменной одежды. Форменная одежда, прежде всего, демонстрирует принадлежность работника к организации. Обязательность ношения форменной одежды для персонала гостиниц продиктована требованиями законодательства.

Форменная одежда может предоставляться работнику:
— для использования только на работе (в этом случае право собственности на одежду остается у гостиницы);
— в личное постоянное пользование (в этом случае право собственности на одежду переходит к работнику).

На практике форменная одежда не передается в личное пользование сотрудникам гостиницы, а остается в собственности гостиницы. При этом сотрудник пользуется одеждой во время исполнения служебных обязанностей, а по окончании срока использования одежды (или в случае увольнения работника, или при переводе на другую работу, для которой не предусмотрено ношение форменной одежды) возвращает ее на склад.

Однако если гостиницей будет принято решение о передаче форменной одежды в личное пользование сотруднику без дополнительной оплаты, гостинице необходимо будет исчислить со стоимости безвозмездно переданного имущества налог на добавленную стоимость. При этом для целей исчисления налога на прибыль в составе материальных расходов не будут учитываться ни сама стоимость безвозмездно переданной сотрудникам организации форменной одежды, ни расходы, связанные с ее передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Право собственности на одежду остается у предприятия

Так как выдача форменной одежды предусмотрена законодательством, то такие расходы можно учесть при налогообложении прибыли. Поскольку прямой нормы для учета при налогообложении таких расходов Налоговый кодекс РФ не содержит, стоимость выдаваемой форменной одежды можно учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

Если же форменная одежда законодательством не предусмотрена, а выдается по инициативе организации, то учесть такие затраты при налогообложении прибыли будет проблематично. Контролирующие органы нередко возражают против уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на «необязательную» покупку форменной одежды. По мнению чиновников, форменную одежду можно учесть при исчислении налога на прибыль только в том случае, если такая выдача предусмотрена законодательно.

Судебная практика по данному вопросу придерживается подхода, согласно которому затраты, связанные со стоимостью форменной одежды работников, признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, в случае их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 г. № А55-31040/05-3, ФАС Московского округа от 05.03.2005 г., 04.03.2005 г. № КА-А41/1387-05, ФАС Уральского округа от 07.06.2006 г. № Ф09-4680/06-С7).

Что касается форменной одежды, не предусмотренной законодательством, то ее выдача должна быть оформлена внутренним приказом по организации. В приказе очерчивается круг лиц, которым она положена, описывается сама одежда, порядок ее выдачи, возврата и т.д.

Право собственности на одежду переходит к работнику

В этом случае при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение одежды организация может включить в расходы на оплату труда, если ее выдача предусмотрена законодательством либо коллективным договором или соглашением.

Согласно пункту 5 статьи 255 Налогового кодекса РФ затраты на форменную одежду, которая передается работнику в собственность, можно включить в состав расходов на оплату труда.