Пример положения об уценке на предприятии

Уценка товаров: налоговый учет

В условиях кризисного периода в развитии мировой экономики предприятия сталкиваются с проблемами реализации готовой продукции. Чтобы не останавливать производство, они часто отпускают готовую продукцию на склад. Продукция, продолжительное время находившаяся на складах, утрачивает свое первоначальное качество и может быть реализована только по сниженной цене, то есть по цене реализации. Так что для налогоплательщиков очень важно правильно отразить операцию по уценке товаров в учете.
В этой статье предлагаем рассмотреть, при каких условиях происходит уценка товаров и как такая операция отражается в налоговом учете.

Что такое уценка товаров

Основным документом, регламентирующим вопрос уценки, является ПБУ 9, в соответствии с п. 24 которого запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели, или другим способом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду (п. 25 ПБУ 9). В случае если есть объективные данные, свидетельствующие о том, что запасы обесценились, они подлежат уценке на дату баланса.

В соответствии с Положением об уценке уценку товаров можно проводить при условиях соблюдения следующих критериев:

  • в случае если товары не продаются (не используются в производстве) свыше трех месяцев или частично утратили свою первоначальную ценность;
  • уценка товара проводится только по решению руководителя предприятия;
  • уценка осуществляется в соответствии с данными, полученными в результате проведенной инвентаризации.

При этом уценке не подлежат товары, которые оформлены в залог, находятся в резерве или на ответственном хранении (п. 5 вышеуказанного Положения).

Размеры уценки товаров должны определяться комиссией на основании экспертных оценок с учетом степени утраты их потребительских свойств, насыщенности рынка такими товарами. Товары, которые ранее были уценены, но не реализованы, могут уцениваться повторно до уровня цен возможной реализации. Технически сложные товары, имеющие производственные паспорта, уцениваются только при наличии паспорта. Эти товары должны быть исправными и пригодными к эксплуатации. Данные об уценке товаров заносятся в опись-акт по форме приложения к Положению об уценке. Опись-акт составляется на предприятиях торговли в следующем порядке: на предприятиях оптовой торговли — на каждом складе товаров; розничной торговли — в каждом отделе, секции, магазине или другой торговой единице.

Опись-акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, проводившими уценку, а также материально ответственными лицами.

После утверждения описей-актов все уцененные товары немедленно передаются для реализации по накладной, в которой указываются розничные цены до и после уценки. Результаты уценки отражаются в том месяце, в котором была составлена опись-акт уценки. Сумма уценки товаров, продукции отражается в порядке, предусмотренном ПБУ 9.

Согласно п. 27 этого ПБУ сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или которых не хватает) запасов в бухгалтерском учете списываются на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновниках отражаются на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма засчитывается в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.

Также следует учесть и то, что в соответствии с п. 7 Положения об уценке после выявления товаров, продукции и избыточных товарно-материальных ценностей предприятия изыскиваются возможности их максимальной реализации, и уценке подлежат только запасы, учитываемые на балансе предприятия и не проданные на дату баланса.

Порядок отражения уценки товаров в налоговом и бухгалтерском учете

Пунктом 152.10 ст. 152 Налогового кодекса определено, что в случае если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов согласно правилам бухгалтерского учета, такая уценка/дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов.

При этом нормы указанного пункта не применяются к операциям, по которым другими нормами этого Кодекса предусмотрено признание доходов и расходов по данным бухгалтерского учета.

Поскольку решение об уценке активов принимается согласно правилам бухгалтерского учета, то для уценки товаров необходимо выполнять требования Положения об уценке.

Пример. Предприятие «А»плательщик налога на прибыль на общих основаниях и неплательщик НДС приобрело для продажи станок за 4000 грн. (в том числе НДС). В течение трех месяцев из-за отсутствия спроса на товар предприятие не реализовало приобретенный станок. Руководитель предприятия вследствие потери первоначально ожидаемой экономической выгоды от продажи товара принял решение провести его уценку до чистой стоимости реализации, меньшей первоначальной стоимости. Комиссией определено, что сумма уценки составляет 1600 грн.

В таком случае в результате реализации станка предприятие должно 4000 грн. включить в состав расходов, как установлено п. 152.10 ст. 152 Налогового кодекса, а в состав дохода2400 грн. (40001600).


п/п

Содержание
хозяйственной операции

Уценка товаров на предприятиях торговли

6.1. Порядок проведения

До недавнего времени порядок организации и проведения уценки товаров четко регламентировало Положение № 120. Однако с 09.03.2016 г. этот нормативный акт утратил силу, а новый документ, регулирующий эти вопросы, не появился. Поэтому теперь у предприятий развязаны руки, и они вправе самостоятельно устанавливать порядок проведения у себя уценки товаров. При этом не лишним будет позаимствовать отдельные актуальные нормы из Положения № 120. Установленный порядок желательно закрепить во внутреннем локальном акте, например, в Положении о проведении уценки товаров.

Напомним, что Положение № 120 предписывало предприятиям для выявления товаров, продукции и излишних товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке, и непосредственного проведения уценки создавать соответствующую комиссию. Считаем целесообразным придерживаться этого правила и дальше. В такую комиссию могут входить: заместитель руководителя предприятия, главный бухгалтер, товаровед, экономист по ценообразованию, технолог и другие специалисты предприятия, знающие конъюнктуру и спрос на рынке. Конкретный состав комиссии утверждается приказом руководителя предприятия.

Решение о проведении уценки принимает руководитель предприятия, о чем издает соответствующий приказ

Обычно уценку товаров на торговых предприятиях проводят по данным инвентаризации*. Однако не исключена возможность ее проведения по данным бухгалтерского учета.

* Подробно о порядке проведения инвентаризации и отражения в учете ее результатов читайте в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 93.

Как правило, уценку товаров производят в несколько этапов. Вкратце рассмотрим их.

Этап 1. Создание комиссии.

Этап 2. Составление перечня товаров, подлежащих уценке. В нем в отношении каждого товара следует указать: его полное наименование, количество, розничную цену, первоначальную стоимость, наименование предприятия-производителя, а также предложения по размеру уценки. Составленный перечень передают на утверждение руководителю предприятия.

Этап 3. Утверждение перечня и принятие решения руководителя о проведении уценки.

Этап 4. Отражение данных об уценке в описи-акте уценки товаров (как образец можно использовать форму описи-акта, приведенную в Положении № 120). Если вы решили использовать свою форму, не забудьте о том, что в ней должны присутствовать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона № 996.

Кроме того, заметьте:

если отдельные товары уценивают повторно, в описях-актах имеет смысл указать цену после первой и второй уценок

Этот документ составляют в двух экземплярах, каждый из которых подписывают члены комиссии, проводившие уценку, и материально ответственные лица. Подписанные описи-акты передают на утверждение руководителю предприятия.

Этап 5. Утверждение руководителем описи-акта об уценке товаров. Утвержденные описи-акты передают:

— первый экземпляр — бухгалтерской службе;

— второй экземпляр — материально ответственному лицу.

Этап 6. Перемаркировка цен. При этом предприятия розничной торговли используют действующую Инструкцию № 2. Перемаркировка состоит в зачеркивании предыдущей цены и указании новой цены на каждой единице товара. Если зачеркнуть старую цену практически невозможно, то новые цены указывают путем наклеивания или навешивания ярлыков. На мелких изделиях, на которые невозможно наклеить или повесить ярлык, новые цены указывают на упаковке. В торговом зале розничные предприятия вывешивают объявления о новых ценах, которые сохраняются до окончательной продажи этих товаров. Если товары при уценке распаковке не подлежат, то новые цены указывают на упаковке с последующим внесением изменений в маркировку цен каждого изделия немедленно после распаковки.

При перемаркировке цен на товарах, уцененных в связи с частичной потерей качества, на товарных ярлыках, упаковке или ярлыках цен (ценниках) ставится буква «П».

Этап 7. Отражение уценки в бухучете. Результаты уценки отражают в учете в том месяце, в котором была составлена опись-акт уценки. Об отражении суммы уценки в учете см. в подразделе 6.2.

Заметьте: размер уценки товаров комиссия определяет на основании экспертных оценок с учетом степени потери потребительских качеств, насыщенности рынка, количества остатков товаров на предприятии. При этом такую экспертную оценку может осуществлять непосредственно сама комиссия без привлечения сертифицированных специалистов (см. письмо Минэкономики от 26.02.2008 г. № 91-22/65).

Бухгалтерский учет

При отражении уценки товаров в бухгалтерском учете следует исходить из требований П(С)БУ 9.

Как мы уже говорили ранее, в бухгалтерском учете приобретенные (полученные) или изготовленные запасы (в том числе товары) зачисляют на баланс по первоначальной стоимости ( п. 8 П(С)БУ 9). В дальнейшем товары отражают в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок ( п. 24 П(С)БУ 9):

— по первоначальной стоимости;

— по чистой стоимости реализации.

Напомним: под чистой стоимостью реализации понимают ожидаемую цену реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию ( п. 4 П(С)БУ 9).

Читайте также  Уголовная ответственность арбитражных управляющих по ук рф

Этот способ оценки, как того требует п. 25 П(С)БУ 9, применяют, если на дату баланса цена товаров снизилась либо они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

При наступлении одного из указанных событий предприятие сравнивает первоначальную стоимость товаров, по которой они были зачислены на баланс при поступлении, и чистую стоимость реализации этих товаров.

Если установлено, что первоначальная стоимость товаров превышает чистую стоимость их реализации, предприятие производит уценку товаров

Сумму, на которую первоначальная стоимость товаров превышает чистую стоимость их реализации (т. е. сумму уценки), списывают на расходы отчетного периода и отражают по дебету субсчета 946 «Потери от обесценивания запасов» с уменьшением балансовой стоимости товаров ( п. 5.8 Методрекомендаций № 2).

Заметим, что в изложенном выше порядке уценку отражают на предприятиях, которые учет товаров ведут в покупных ценах. А вот для предприятий розничной торговли, которые учет товаров ведут в продажных ценах, отражение суммы уценки в бухгалтерском учете имеет некоторые особенности. Таким предприятиям, уценивая товар до чистой стоимости реализации, необходимо сумму снижения продажной стоимости товара разделить на две составляющие:

— сумму, на которую снижается торговая наценка;

— сумму, на которую снижается первоначальная (покупная) стоимость товара.

Снижение суммы торговой наценки отражают в бухгалтерском учете по дебету субсчета 285 и кредиту субсчета 282. В свою очередь, сумму уменьшения первоначальной (переоцененной) стоимости товара (сумму уценки) отражают следующей корреспонденцией счетов: Дт 946 — Кт 282.

Обратите внимание: если в дальнейшем чистая стоимость реализации ранее уцененных товаров увеличивается, то на сумму увеличения (но не больше суммы предыдущего уменьшения) признают прочий операционный доход с увеличением стоимости этих запасов ( п. 28 П(С)БУ 9). Сумму такого дохода отражают по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» ( п. 5.8 Методрекомендаций № 2).

Как видите, нормы П(С)БУ 9 предполагают лишь уценку первоначальной стоимости товаров и не содержат норм, разрешающих дооценку их первоначальной стоимости.

Дооценку балансовой стоимости запасов можно проводить лишь при условии и на сумму предыдущей уценки

Налоговый учет

Налог на прибыль. Каких-либо корректировок финрезультата до налогообложения применительно к операциям проведения уценки НКУ не предусмотрено. Следовательно, в этом случае ориентироваться нужно исключительно на бухгалтерские правила.

НДС. Сама по себе уценка не влечет за собой каких-либо последствий в налоговом учете по НДС. Ведь она не изменяет первоначального назначения товаров. То есть переоцененные товары по-прежнему остаются предназначенными для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности предприятия. Значит, необходимости начислять «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС нет.

Но будьте внимательны при начислении налоговых обязательств в связи с реализацией уцененных товаров. Здесь нужно учитывать требования абзаца второго п. 188.1 НКУ, согласно которым база обложения НДС операций по поставке товаров не может быть ниже цены их приобретения. При этом под ценой приобретения понимают первоначальную стоимость товаров.

Для полноты картины рассмотрим примеры.

Пример 6.1. Предприятие оптовой торговли приобрело партию товара200 фенов по цене 540 грн./шт. (в том числе НДС90 грн.) на общую сумму 108000 грн. По истечении 4 месяцев в связи с наличием на рынке аналогичных товаров по более низкой цене 60 фенов из этой партии остались нереализованными. Руководством предприятия принято решение уценить этот товар до стоимости его возможной реализации. Комиссией, созданной на предприятии для проведения уценки, установлено, что чистая стоимость реализации фена такой модели составляет 400 грн. за 1 фен (без учета НДС). Общая сумма уценки составила 3000 грн. ((450 грн./шт. — 400 грн./шт.) х 60 шт.). Уцененные фены в количестве 60 шт. реализованы по цене 480 грн./шт. (в том числе НДС — 80 грн.).

В учете оптового торгового предприятия уценку и реализацию товаров ниже стоимости их приобретения отражают следующим образом (см. табл. 6.1).

Таблица 6.1. Уценка товаров, учитываемых в покупных ценах

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Уценка товаров во время карантина

06.04.2020 1308 0 3

Снижение спроса, залежалые товары, частичная потеря качества, существенные скидки – все это может быть основанием для уценки товаров. Об особенностях ее проведения и реализации уцененных товаров в период карантина и поговорим.

С 12 марта по 24 апреля 2020 года на территории Украины введен карантин (постановление КМУ от 11.03.20 г. № 211 с учетом изменений, внесенных постановлением КМУ от 25.03.20 г. № 239). Несомненно, это вынуждает приспосабливаться к новым реалиям деятельности.

Рассмотрим одно из возможных последствий – уценку товаров, запасов.

Основания для уценки ТМЦ

В бухучете запасы отражаются по меньшей из двух оценок (п. 24 П(С)БУ 9 «Запасы»):

  • по первоначальной стоимости
  • по чистой стоимости реализации.

Аналогичное найдете и в § 9 МСБО 2 «Запасы».

Справочно: чистая стоимость реализации запасов – это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию (п. 4 П(С)БУ 9).

Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса (п. 25 П(С)БУ 9):

  • снизилась их цена;
  • они испорчены, устарели;
  • они иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Поэтому спровоцировать уценку могут разные факторы, в частности такие как повреждение, частичная потеря качества, частичная порча, низкая ликвидность (залежалость), снижение цены (типично при снижении спроса или акционных продажах). Если в таком случае ожидаемая цена (за минусом ожидаемых расходов на реализацию) меньше себестоимости (балансовой стоимости, по которой такие запасы учитываются), то нужно провести уценку.

Важно: уценка запасов – не право, а обязанность. Ведь п. 24 П(С)БУ 9 (как и § 9 МСБО 2) не говорит о выборе, по какой стоимости оценивать, а содержит четкое правило – отражать по меньшей из двух оценок: чистой стоимости реализации или себестоимости. Поэтому если чистая стоимость реализации меньше себестоимости (первоначальной стоимости), то уценку провести необходимо.

На какую дату проводят уценку запасов

Важно: уценку проводят на дату баланса! Подтверждает это п. 24 П(С)БУ 9 и название подраздела «Оценка запасов на дату баланса».

Поэтому на 31.03.20 г. – дату баланса следует оценить запасы, а именно определить их чистую стоимость реализации и сравнить с их себестоимостью (первоначальной, балансовой стоимостью). И так на каждую дату баланса.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов путем вычета из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт (п. 26 П(С)БУ 9). Среди таких ожидаемых расходов могут быть расходы на завершение производственного цикла, упаковку, хранение, доставку покупателю и т. п. Примеры расчета чистой стоимости реализации по видам запасов приведены в приложении 2 к Методрекомендациям, утвержденным приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2 (далее — Методрекомендации № 2). Посмотрим на них (см. табл. 1).

Таблица 1. Пример определения чистой стоимости реализации запасов

№ п/п

Показатель (группа/вид запасов)

Количество

Первоначальная стоимость

Причина обесценения

Ожидаемая цена продажи

Расходы на завершение производства и сбыт

Чистая стоимость реализации

Сумма уменьшения стоимости запасов

стоимость за единицу

сумма

стоимость за единицу

сумма

стоимость за единицу

сумма

Обесценение готовой продукции, которую планируется получить

Правила проведения уценки запасов

На сегодняшний день нет утвержденного нормативного документа, который бы регулировал порядок проведения уценки товаров, запасов. Приказом Минэкономики и Минфина от 10.09.96 г. № 120/190 было утверджено Положение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления и продукции производственно-технического назначения (далее – Положение №120/190), но с 09.03.16 г. оно утратило силу (отменено) согласно приказу Минэкономразвития и Минфина от 28.01.16 г. № 117/19.

Поэтому уместно утвердить для предприятия собственное Положение об уценке запасов.

Для своевременного проведения уценки запасов, а также для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм и выявления запасов, которые длительное время не используются, Минфин рекомендует применять сигнальную справку (форма № М-18, утвержденная приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193) (п. 4.12 Методрекомендаций № 2).

Для проведения уценки запасов нет необходимости привлекать сертифицированных экспертов (письмо Минэкономики от 26.02.08 г. № 91-22/65).

Обычно комиссия предприятия (назначенная руководителем) проводит уценку и определяет чистую стоимость реализации для отражения в учете.

Но во время карантина, пожалуй, сложно будет организовать уценку с привлечением именно комиссии, а то и неуместно или невозможно. В таком случае мы рекомендовали бы прописать в распоряжении (приказе, положении), что в период карантина проводить уценку будет единолично или заведующий складом, или руководитель отдела сбыта и т. п. Считаем, что это не будет нарушением, ведь в таком случае нарушения какого-либо нормативного документа не будет, так как утвержденных правил уценки, кроме разве что собственных разработанных, нет.

Документальное оформление уценки ТМЦ

Если предприятие разработало собственное положение о проведении уценки запасов, то соответственно в нем должна быть описана вся процедура (кто, когда, как) и документальное оформление этого процесса. И при необходимости вносятся изменения или уточнения в положение, в частности об особых правилах проведения уценки запасов в период карантина. Конечно, если необходимость в таких особых правилах есть, например, касающихся состава комиссии, на которую возложена задача проведения уценки.

Если же на предприятии не утверждено Положение об уценке запасов, то можно составить следующие документы:

  • приказ о создании комиссии для проведения уценки запасов. В комиссию, как правило, входят работники предприятия, компетентные в вопросах учета запасов и их качества, свойств, цены. Считаем, что на период карантина можно назначить одного человека (а не комиссию), ответственного за проведение уценки;
  • приказ о проведении оценки запасов, сроке и перечне запасов, которые будут оцениваться для последующего принятия решения по их уценке;
  • акт уценки запасов (оформляется в произвольной форме – главное, чтобы были все реквизиты первичного документа из ст. 9 Закона о бухгалтерском учете) (п. 3.15 Методрекомендаций № 2). При желании можно взять за основу форму описи-акта уценки из приложения к Положению № 120/190 (хотя оно и утратило силу, форму можно использовать для собственного акта). В таком акте по каждой единице запасов приводят информацию о количестве и стоимости до уценки, стоимости после уценки и сумме уценки. Заметьте, что не требуется расчета чистой стоимости реализации каждой из единиц запаса (т. е. откуда взяли информацию об ожидаемой цене и ожидаемых расходах), но наличие такого расчета, конечно, будет плюсом для подтверждения его правильности. Поэтому можно при желании (т. е. не обязательно) оформить его в произвольной форме по примеру из приложения 2 к Методрекомендациям № 2.
Читайте также  Если квартира приватизирована но не выдано свидетельство

Акт уценки, составленный комиссией (или единолично работником, назначенным провести уценку в период карантина) «визируется» руководителем или же на основе этого акта руководитель издает приказ об уценке запасов.

Бухгалтерия на основании подписанного руководителем акта уценки (или отдельного приказа руководителя) отражает такую уценку запасов в бухгалтерском учете.

Бухучет уценки ТМЦ

Сумму, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, относят к расходам отчетного периода (п. 27 П(С)БУ 9). А именно сумма уценки запасов на дату баланса включается в состав прочих операционных расходов – Дт 946 «Потери от обесценения запасов» с уменьшением фактической (балансовой) стоимости соответствующих запасов Кт 28 «Товары», 26 «Готовая продукция», 20 «Производственные запасы» и т. п. (п. 5.8 Методрекомендаций № 2).

А что если, например, уцененные товары остались нереализованными и решено их продавать без скидки или же возобновился спрос и соответственно выросла ожидаемая цена?

В случае если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не больше суммы предыдущего уменьшения, признают прочий операционный доход с увеличением стоимости этих запасов: Дт 28, 26, 20 и т. п. –Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» (п. 28 П(С)БУ 9, п. 5.8 Методрекомендаций № 2).

Тем, кто ведет учет по международным стандартам, стоит напомнить, что согласно § 33, 34 МСБУ 2 сумма уценки сторнируется путем уменьшения расходов, а не признания дохода. Процитируем часть § 33 МСБУ 2 «Если обстоятельств, ранее повлекших частичное списание запасов ниже себестоимости, больше нет или если есть четкое свидетельство увеличения чистой стоимости реализации вследствие изменения экономических обстоятельств, сумма частичного списания сторнируется (т. е. сторнирование ограничивается суммой первоначального частичного списания) так, что новой балансовой стоимостью является меньшая из оценок – себестоимость или пересмотренная чистая стоимость реализации. Это происходит, например, если единица запасов, отраженная по чистой стоимости реализации в связи с падением цены ее продажи, продолжает находиться в распоряжении в следующем периоде, а цена ее продажи возросла».

Уценка запасов и налог на прибыль

Сразу заметим: уценка запасов не образует разницы по налогу на прибыль (письма ГУ ГФС в Тернопольской области от 30.12.15 г. № 2017/10/19-00-15-02-22/12026, ГУ ГФС в г. Киеве от 17.02.17 г. № 3559/10/26-15-14-05-04-22). То есть как операция показана в бухучете, так она и отразится на налоге на прибыль.

Важно: налоговики обращают внимание, надлежащим ли образом оформлена уценка (т. е. есть ли первичные документы на такую операцию, как уценка), ведь по ней возникают расходы (постановление Киевского окружного административного суда от 08.08.17 г. по делу № 810/1166/17).

Возникают ли разницы по резерву под уценку запасов?

Да, если ваше предприятие использует разницы из разд. ІІІ Налогового кодекса (далее – НК) и создает резерв под уценку, то будут действовать разницы по такому резерву. То есть если ваше предприятие применяет разницы-корректировки по пп. 134.1.1 НК и создает резерв через субсчет 479 «Резерв обесценения запасов» (или иной субсчет к счету 47), то будет действовать «резервная» разница.

На это обращают внимание и контролеры: если предприятием принято решение проводить уценку материалов путем создания резерва (обеспечения) обесценения запасов в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО, то возникают разницы согласно п. 139.1 НК для корректировки финансового результата до налогообложения (ИНК ГНСУ от 12.12.19 г. № 1867/6/99-00-07-02-02- 15/ІПК).

Так, в приложении РІ к декларации по налогу на прибыль предприятия (форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10. 15 г. № 897) отражается:

  • в строке 2.1.1 – сумма расходов на создание обеспечений (резервов) для возмещения следующих (будущих) расходов в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО;
  • в строке 2.2.1.1 – сумма корректировки (уменьшения) обеспечений (резервов) для возмещения следующих (будущих) расходов, на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО.

Понятно, если резерв под уценку не создается, а уценка списывается напрямую на расходы по Дт 946, то и разницы не будет (так как не был создан резерв).

Уценка запасов и НДС

Операции по уценке товаров не являются объектом обложения НДС, поскольку ее проведение не считается поставкой товаров (ИНК ГНСУ от 10.09.19 г. № 99/6/99-00-07-15-03-02-15/ІПК, ИНК ГНСУ от 17.01.20 г. № 167/6/99-00-07-02-02-06/ІПК). Поэтому уценка именно на момент ее проведения никаких НДС-последствий не повлечет. Но когда вы будете реализовать уцененные товары, не забывайте о минимальной базе налогообложения НДС согласно п. 188.1 НК. Подробнее об этом – далее.

Учет уценки покажем на примере.

На складе числится залежалый товар – 10 пар обуви по цене 2 300 грн за пару. После проведения уценки (на основании акта уценки) установлено, что чистая стоимость реализации такой обуви на дату баланса (на 31.03.20 г.) составляет 1 500 грн.

Кроме того, 1 рулон ткани, который был уценен на 31.12. 19 г., на 31.03.20 г. возрос в цене на 500 грн (с 4 100 грн до 4 600 грн). Ранее был уценен на 700 грн.

Уценка товара: зачем нужна и когда проводить

Такое понятие как уценка товаров (запасов) известно всем: и продавцам, и покупателям. Для многих, уценённый товар = подпорченный, но дешёвый. Так ли это на самом деле? Давайте разбираться.

Когда нужно проводить уценку товаров?

Для того, чтобы понять, как правильно оценивать товар, уценить или списать , необходимо в первую очередь изучить Положение стандарт бухгалтерского учёта № 9 “Запасы” (П(С)БУ № 9).

При покупке или изготовлении товары зачисляют на баланс по первоначальной стоимости, а потом их учет ведётся по наименьшей из двух оценок:

  1. По первоначальной стоимости: сюда относят расходы на приобретение, обмен, переработку и доставку товара до места использования, а также приведение товара в состояние, в котором он будет пригоден для использования в запланированных целях.
  2. По чистой стоимости реализации: ожидаемая цена реализации товара минус затраты на завершение его изготовления и реализацию.

Так должны оцениваться все запасы : готовая продукция, материалы и сырье для производства и товары которые предприятие приобретает для дальнейшей продажи.

По чистой стоимости реализации оценивать запасы стоит если:

  • цена товара снизилась;
  • товар испортился;
  • товар устарел;
  • товар потерял первоначальную экономическую выгоду по другим причинам.

Уценку товара стоит провести тогда, когда на дату баланса (это дата, на которую составлен баланс предприятия, обычно это последний день отчетного периода) окажется, что первоначальная стоимость запасов превышает их чистую стоимость реализации .

Чистая стоимость реализации = ожидаемая цена реализации — (предполагаемые расходы на завершение изготовления + расходы на сбыт).

По этой формуле необходимо о ценивать каждую единицу товара (запасов). Пример расчета можно посмотреть в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету запасов № 2 от 10.01.2007 г в Приложении № 2.

Как оформить уценку товара?

Уценка товара не такой простой процесс, как кажется на первый взгляд. Он состоит из нескольких этапов:
1 этап. Руководитель утверждает:

  • состав комиссии для проведения уценки;
  • периодичность проведения осмотров на предмет уценки.

2 этап. Комиссия:

  • формирует перечень товаров, требующих уценки;
  • может провести инвентаризацию запасов и оформить её результат документально.

3 этап. Руководитель:

  • утверждает перечень товаров, требующих уценки;
  • принимает решение о проведении уценки.

4 этап. Комиссия и материально ответственные лица составляют и подписывают Акт уценки.
5 этап. Руководитель утверждает Акт уценки.
6 этап. В рознице проводят перемаркировку цен.
7 этап. Результаты уценки отражают в учёте.

Давайте теперь рассмотрим детальнее, какие документы нужно оформить в случае уценки товаров:

  1. Приказ руководителя о создании комиссии с целью проведения уценки запасов. В состав комиссии должны входить сотрудники, которые разбираются в товарах, знают требования к качеству и условиям хранения товара. В приказе также стоит указать периодичность проведения осмотра товаров на предмет порчи и дальнейшей уценки. Часто такие осмотры совпадают с проведением инвентаризации.
  2. Перечень товаров подлежащих уценке, утверждённый руководителем. В нём указывается название товара, количество, первоначальная и розничная цена, информация о производителе и предложения по размеру уценки товара.
  3. Приказ руководителя о проведении уценки товаров .
  4. Акт уценки товаров до чистой стоимости реализации (формулу расчета смотрите выше). Такой акт можно составлять в произвольной форме, главное в нём указать по каждой позиции товара: количество, стоимость до и после уценки, сумма уценки.

Правила перемаркировки цен в рознице

После того, как комиссия провела уценку товаров, необходимо изменить розничные цены на товар в магазине . Правила проведения такой перемаркировки утверждены Инструкцией о порядке обозначения розничных цен на товары народного потребления в предприятиях розничной торговли и заведениях ресторанного хозяйства.

Читайте также  Устав образовательного учреждения

После проведения уценки необходимо перемаркировать цены путем зачеркивания предыдущей цены и указания новой на ценниках , товарных ярлыках, этикетках, упаковках и т.д. на каждой единице товара. Такие изменения подтверждаются подписью сотрудника, ответственного за установление, формирование и применение цены.

В случае, если старую цену нельзя зачеркнуть, тогда новую цену необходимо наклеить сверху на старую .

На уценённых товарах в связи с частичной потерей качества, на новых ярлыках и ценниках необходимо ставить букву “П”.

В торговых залах необходимо также развесить объявления о новых ценах, которые будут сохраняться до продажи последнего такого товара.

О правилах оформления ценников , читайте в статье “Что разместить на ценнике?”.

О том, как провести переоценку в Торгсофт мы писали в статье «Переоценка товаров»

Как отражать уценку в бухгалтерском учёте?

Согласно п. 27 П(С)БУ №9, сумму уценки запасов необходимо списать на затраты отчетного периода , то есть в том периоде, в котором проводилась уценка.

Если в розничной торговле учет товара ведётся по продажным ценам, то в случае уценки товара до чистой стоимости реализации необходимо сумму уценки разделить на:

  • сумму, на которую снижается торговая наценка;
  • сумму, на которую снижается первоначальная стоимость товара.

Переоценка основных средств по новым правилам (с примерами)

Если компания приняла решение расширить бизнес и взять кредит, увеличить уставный капитал или подготовить предприятие к купле-продаже, необходимо знать рыночную стоимость имущества. Самый верный способ выяснить «истинную цену» основных средств — провести их переоценку. При этом проводить ее необходимо с учетом новых правил.

Организации могут проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее — ПБУ 6/01). Основная цель данного мероприятия — определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Переоценивать или нет имущество — решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год. Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, далее — Указания № 91н) и рассмотрено на примере. Приведем его.

Однако из указанных расчетов не совсем понятно, почему отклонение в 10 процентов признается существенным, а в 3 процента — нет. Вероятно, законодатель подразумевает 5- процентный барьер существенности, упоминаемый в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в ред. приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Подготовительные работы перед переоценкой

Для того чтобы провести переоценку, организация должна осуществить подготовительную работу — например, проверить наличие самих объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Его применение обязательно для всех служб хозяйствующего субъекта, которые будут задействованы в переоценке.

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:

  • данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;
  • сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01).

С 1 января 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), пункты 43 — 47 Указаний № 91н. Согласно этим нововведениям, переоценку основных средств следует проводить не чаще одного раза в год и на конец отчетного периода. Ранее ее необходимо было осуществлять на начало отчетного периода (п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Учет переоценки

При переоценке объектов основных средств пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные объекты переоценивались ранее — их текущая (восстановительная) стоимость по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время пользования объекта.

Отметим, что при переоценке первоначальная стоимость может измениться либо в сторону увеличения (дооценка), либо в сторону уменьшения (уценка). Все зависит от того, переоценивался этот объект раньше или нет. Как следствие, отражение такой переоценки в бухгалтерском учете тоже будет разным.

Если объект раньше не переоценивался, то:

  • сумма его дооценки зачисляется в добавочный капитал и показывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;
  • сумма его уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов, с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Ранее такие суммы уценки списывались на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если же переоценка основных средств ранее уже производилась, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражаться иначе. Изобразим это в виде таблицы.

При проведении дооценки

При проведении уценки

Если объект ранее дооценивался

Если объект ранее уценивался

Если объект ранее дооценивался

Если объект ранее уценивался

Сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83)

Сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму уценки (счет 91), то сумма превышения относится на счет добавочного капитала (счет 83)

Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал, то такое превышение относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91)

Сумма новой уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91)

Как видим из таблицы, переоценка основных средств находит разное отражение в учете. Рассмотрим некотрые случаи на примерах.

Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.

Изобразим в виде таблицы операции, связанные с переоценкой.

Содержание операции

Дебет

Кредит

В случае дооценки (если ранее не было уценки)

Отражена дооценка первоначальной стоимости

01 «Основные средства»

83 «Добавочный капитал»

Увеличена начисленная амортизация по ОС

83 «Добавочный капитал»

02 «Амортизация ОС»

В случае уценки (если ранее не проводилась дооценка)

Отражена уценка первоначальной стоимости

91.2 «Прочие расходы»

01 «Основные средства»

Уменьшена начисленная амортизация

02 «Амортизация ОС»

91.1 «Прочие доходы»

В случае дооценки (если ранее проводилась уценка)

Отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке

01 «Основные средства»

91.1 «Прочие доходы»

Отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки

91.2 «Прочие расходы»

02 «Амортизация ОС»

Дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки

01 «Основные средства»

83 «Добавочный капитал»

Дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки

83 «Добавочный капитал»

02 «Амортизация ОС»

В случае уценки (если ранее была дооценка)

Отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки

83 «Добавочный капитал»

01 «Основные средства»

Уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки

02 «Амортизация ОС»

83 «Добавочный капитал»

Уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки

91.2 «Прочие расходы»

01 «Основные средства»

Уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки

02 «Амортизация ОС»

91.1 «Прочие доходы»

Однако возможен случай, обратный приведенному выше. То есть проводится уценка, а ранее была проведена дооценка.

Налоговый учет

Обратим ваше внимание, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом, поскольку Налоговым кодексом определено, что при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.

Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств имеют отражение в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.

Особые правила

Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). О переоценке в указанной статье ничего не говорится.

Ю.Л. Терновка, редактор-эксперт

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование