Забор на какой счет списывать амортизацию

Демонтаж и списание основного средства

В результате инвентаризации ваша фирма выявила основное средство, которое испорчено, морально устарело или физически изношено. Как правило, продать такой объект невозможно. Тогда его демонтируют и списывают с учета. Разберемся, как провести и задокументировать эту операцию, составить проводки, отразить в отчете о финансовых результатах, начислить налоги, в том числе выбрать приемлемую для вас позицию с восстановлением НДС.

Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики. Под физическим износом понимается ухудшение
технико-экономических и социальных характеристик объекта под воздействием процесса труда (интенсивности, особенностей технологии использования, количества и качества ремонта, уровня агрессивности внешней среды и т. д.). Моральный износ (обесценивание) проявляется в том, что основное средство по своей конструкции, производительности, экономичности перестает соответствовать требованиям для выпуска продукции необходимого качества.

Вследствие физического или морального износа основного средства наступает
его неспособность приносить экономическую выгоду, а это уже является основанием
для его списания.

Составление документации при выбытии объектов

Для установления физического и морального износа и того, возможно ли восстановление объекта, будет ли оно эффективным и насколько целесообразно его дальнейшее использование, приказом руководителя организации создается комиссия. В дальнейшем она дает свое заключение и составляет документацию при выбытии объектов.

В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии можно приглашать сторонних специалистов
(п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, далее – Методические указания).

Комиссия должна (п. 78 Методических указаний):

  • осмотреть объект основных средств, подлежащий списанию, с использованием необходимой технической документации и данных бухгалтерского учета;
  • выявить лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внести предложений о привлечении этих лиц к ответственности;
  • составить заключения на списание объе­кта основных средств.

Приказ о создании комиссии может выглядеть так.

Комиссия также решает, возможно ли дальше использовать отдельные узлы, детали, материалы, полученные при демонтаже выбывающего объекта (например, для текущего ремонта рабочего оборудования или на продажу), оценивает по количеству и по стоимости, исходя из рыночных цен, а также обеспечивает сохранность.

После принятия решения о списании объекта комиссия составляет заключение. Типовой формы для него нет. Поэтому можете разработать шаблон документа самостоятельно. Главное, чтобы в бланке были все необходимые реквизиты первичного документа. Утверждает форму руководитель приказом к учетной политике (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008).

Пример заключения ликвидационной комиссии.

Следующий шаг: руководитель организации издает приказ о ликвидации основного средства. Типовой формы документа нет, можно воспользоваться образцом.

После заключения комиссии и приказа руководителя надо составить акт о списании имущества. Можно использовать акт по типовой форме № ОС-4 (для автомобилей – № ОС-4а)
или самостоятельно разработанную форму. Во втором случае необходимо, чтобы в документе
были все необходимые реквизиты.

Как и любые другие первичные документы, которые используют в организации, выбранную форму утверждает приказом руководитель.

На основании актов о списании сделайте отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, книгах, которые используете для учета хранения и движения основных средств. Так предусмотрено в пункте 80 Методических указаний. Как правило, применяют типовые бланки: инвентарную карточку по форме № ОС-6 (при учете имущества обособленно) или карточку по форме № ОС-6а (когда основные средства учитывают в составе групп объектов). Малые предприятия используют инвентарную книгу по форме № ОС-6б.

При демонтаже основного средства можно получить отдельные материалы, узлы и агрегаты, годные к использованию. Такое имущество надо оприходовать (п. 57 Методических указаний). Чтобы оформить поступление объектов, полученных при разборке основных средств, можно использовать типовую форму № М-35.

Как отразить демонтаж в бухгалтерском учете

При ликвидации ОС в результате демонтажа возникают как доходы, так и расходы. Рассмотрим, как отразить их в бухгалтерском учете.

Списание объекта

Сам объект спишите со счета 01. Отразите также все расходы, связанные с ликвидацией имущества. Со следующего за ликвидацией месяца прекратите начислять амортизацию
(п. 22 ПБУ 6/01).

Если срок полезного использования еще не истек, при ликвидации ОС его остаточную стоимость списывают на прочие расходы. Сделайте это в том периоде, когда составили ликвидационный акт и соблюли все необходимые формальности. Это следует из пункта 29 ПБУ 6/01 и пункта 11 ПБУ 10/99.

При списании остаточной стоимости проводки такие:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
— отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Если остаточную стоимость списывают опционально, то без расходов на разборку и демонтаж
не обойтись.

Указанные траты отразите в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99).

От того, кто проводит ликвидацию основного средства, зависит и оформление проводками затрат на эти работы. Возможны три варианта.

Вариант 1. Ликвидацию проводит специальное подразделение организации. Например, ремонтная служба. Тогда проводки такие:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70 (68, 69. )
— отражены расходы на ликвидацию основного средства;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23
— списаны расходы на ликвидацию основного средства.

Вариант 2. В организации нет специального подразделения, ликвидацию проводите без привлечения сторонних подрядчиков. Поэтому при списании расходов на ликвидацию основного средства в учете делайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (69, 68, 10. )
— учтены расходы на ликвидацию основного средства.

Вариант 3. Ликвидирует основное средство привлеченный подрядчик. Расходы, связанные с оплатой его услуг, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
— учтены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— учтен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства.

Учет материалов, полученных при демонтаже

А что делать с оставшимися материалами, например, вполне исправными запчастями и металлоломом? Все эти вещи приходуют по рыночной цене. В дальнейшем материалы можно использовать в производстве или реализовать.

Для поступления материалов при демонтаже ОС проводка такая:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1
— оприходованы материалы, полученные при ликвидации основного средства.

Реализацию материалов (лома) в бухучете отражают как прочие доходы. Себестоимость реализованных МПЗ списывают на прочие расходы. Проводки такие:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
— отражена выручка от реализации материалов (лома);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
— списана себестоимость материалов (лома).

Отчет о финансовых результатах и пояснения

В отчете о финансовых результатах списанную остаточную стоимость демонтированного ОС указывают по строке 2350 «Прочие расходы».

Кроме того, ее отражают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе «Основные средства» по столбцу 6 «Выбыло объектов».

Другие затраты, связанные с ликвидацией основного средства (например, на его демонтаж, разборку и т. п.) также указывают по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах.

После разборки или демонтажа оборудования могут остаться ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Сумму таких доходов указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Как учесть демонтаж при расчете налогов

Если вы демонтировали ОС, это имеет свои налоговые последствия.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств учитывайте в составе внереализационных расходов. Это касается как остаточной стоимости демонтируемого ОС, так и расходов в связи с ликвидацией имущества. Основание – подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления расходы учтите в том периоде, в котором был подписан акт о выполнении работ по ликвидации основного средства. Это следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

При кассовом методе расходы на ликвидацию отразите по мере их оплаты при наличии акта о выполнении работ по ликвидации (п. 3 ст. 273 НК РФ). Как при методе начисления, так и при кассовом методе недоначисленную амортизацию списывают на дату оформления акта о списании основного средства.

Если после демонтажа будут оприходованы оставшиеся детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов на основании пункта 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Показать доход надо независимо от того, будете полученное имущество в дальнейшем использовать в деятельности, направленной на получение доходов, или нет (письмо Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/58).

При методе начисления датой получения дохода будет считаться дата подписания акта о ликвидации основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если применяете кассовый метод, отражайте доходы в виде стоимости сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходования в бухучете (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Стоимость, по которой сырье, материалы и т. п. отражают в налоговом учете, определяйте с учетом рыночных цен. В налоговом учете это будет внереализационный доход.

При отпуске материалов в производство или последующей реализации отразите их стоимость соответственно в составе материальных расходов или расходов от реализации. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Спецрежимы

Для фирм и предпринимателей на УСН с объектом «доходы» демонтаж основных средств никак не влияет на сумму единого налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут списать при налогообложении расходы на демонтаж ОС как своими силами, так и с участием подрядчика (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

На сумму ЕНВД демонтаж основных средств не влияет, потому что базой по единому налогу является вмененный доход (ст. 346.29 НК РФ).

Восстанавливать ли НДС?

Если подрядчик, который проводил демонтаж, является плательщиком НСД, то сумму предъявленного им налога можно принять к вычету по общим правилам в силу прямой нормы – пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Однако чиновники считают, что у компании в связи с «досрочным» выводом ОС из эксплуатации появляется обязанность по НДС: если срок полезного использования объекта не истек, плательщик должен восстановить сумму входного НДС, приходящуюся на остаточную стоимость ОС. На это указывал Минфин России в относительно свежем письме от 17.02.2016
№ 03-07-11/8736. Поскольку ОС больше не используется в облагаемых НДС операциях –
права на вычет нет.

Если бухгалтер решит следовать этому указанию, он составит проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19
— включена в прочие расходы сумма входного НДС по услугам подрядчика;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— восстановлена сумма НДС по недоамортизированной части стоимости основного средства, подвергшегося демонтажу.

С требованием восстанавливать НДС с остаточной стоимости ОС можно и не согласиться. Закрытый перечень оснований, по которым надо восстанавливать НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ)
не предусматривает такого основания, как вывод ОС из эксплуатации.

Читайте также  Служебная записка спали в вргоне

Данный вывод есть в прошлогодних письмах ФНС России от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451
и от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627. В обоих документах налоговая служба опирается на позицию
решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06 и на письмо Минфина России от 07.11.2013
№ 03-01-13/01/47571.

Налоговый консультант Тамара Петрухина

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Забор на какой счет списывать амортизацию

Матеріал підготовлено спеціально для ЛІГА:ЗАКОН
Аудиторська фірма «Курсор-Аудит»
Е-mail: office@cursor-audit.com
Тел.: (057) 7-199-899, 7-147-050; факс 7-586-888
[www.cursor-audit.com]

? Предприятие решило установить ограждение вокруг здания своего офиса. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить операции по приобретению ограждения и оплате услуг по его установке?

Говоря об имуществе хозяйствующего субъекта, мы чаще всего имеем в виду такие объекты основных средств, как здания, производственное оборудование, технологические приспособления. Между тем подъездные пути, ограждения, паркинги и т. д. также относятся к собственности предприятия. Чем являются данные объекты (в частности, ограждение) с точки зрения действующего законодательства и норм бухгалтерского учета? Для ответа на этот вопрос прежде всего обратимся к национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

Нормативным документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета основных средств, является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92 (далее – П(С)БУ 7). В П(С)БУ 7 под основными средствами понимаются материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам либо для осуществления административных или социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

При учете основных средств в разрезе групп, определенных п. 5 П(С)БУ 7, следует руководствоваться, в частности, Государственным классификатором Украины «Классификация основных фондов ДК 013-97», утвержденным приказом Государственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 19.08.97 г. № 507 (далее – Классификатор). И хотя такой объект основных средств, как ограждение, в Классификаторе не записан отдельной строкой, в нем имеется группа основных фондов, объединенная под кодом 100000, – здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства.

Согласно Государственному классификатору зданий и сооружений ДК 018-2000, утвержденному постановлением КМУ от 17.08.2000 г. № 507, сооружения – это строительные системы, связанные с землей, созданные из строительных материалов, полуфабрикатов и оборудования в результате выполнения различных строительно-монтажной работ; инженерные сооружения – это объемные плоскостные или линейные наземные, надземные или подземные строительные системы, состоящие из несущих и в отдельных случаях ограждающих конструкций и предназначенные для выполнения производственных процессов разных видов. Инженерные сооружения классифицируются в основном по инженерному замыслу, который определяется целевым назначением объекта.

В Сборнике укрупненных показателей стоимости воспроизведения функциональных объектов-аналогов для оценки малоэтажных зданий, строений и сооружений, являющемуся приложением к п. 2 приказа Фонда госимущества и Госжилкоммунхоза от 23.12.2004 г. № 2929/227, к ограждению участка отнесены плетни, заборы, частоколы, плоты, муры и т. д.

Как видим, ограждение, по сути, является сооружением. Таким образом, поскольку в целях учета ограждение относится к классификационной группе «здания и сооружения», то согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, оно должно учитываться как основные средства.

Бухгалтерский учет. Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина Украины от 30.09.2003 г. № 561, основные средства классифицированы по девяти группам. Здания, сооружения и передающие устройства отнесены к подгруппе 1.3. Приобретенное предприятием ограждение может быть отнесено именно к этой подгруппе основных средств.

Единицей учета основных средств является объект основных средств. В бухгалтерском учете основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Согласно п. 8 П(С)БУ 7 первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из:

– суммы, которая уплачивается поставщикам активов (без косвенных налогов);

– расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;

– прочих расходов, непосредственно связанных с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Таким образом, в первоначальную стоимость ограждения предприятию следует включить расходы на его приобретение и установку. При поступлении основных средств все расходы на их приобретение, которые включаются в первоначальную стоимость, аккумулируются на счете 15 «Капитальные инвестиции». По дебету данного счета отражаются расходы на приобретение основных средств, а по кредиту – на списание и ввод объекта в эксплуатацию.

Для учета основных средств предназначен счет 10 «Основные средства». Они отражаются здесь после ввода в эксплуатацию по первоначальной стоимости.

Операции по приобретению и установке ограждения в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками (суммы условные):

Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма, грн.
Приобретено ограждение (сумма без НДС)
152
631
5000,00
Установлено ограждение (сумма стоимости работ без НДС)
152
631
1500,00
Отражен налоговый кредита по НДС (по приобретению и установке ограждения)
631
644
1300,00
Введен объект ОС в эксплуатацию по первоначальной стоимости
103
152
6500,00
Оплачена стоимость ограждения
631
311
6000,00
Оплачена стоимость услуг по установке ограждения
631
311
1800,00

Налоговый учет. Порядок ведения налогового учета основных фондов (ОФ) регулируется нормами Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее – Закон о прибыли). Согласно пп. 8.2.1 этого Закона под основными фондами понимаются материальные ценности, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, стоимость которых превышает 1000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

В соответствии с пп. 8.2.2 Закона о прибыли в налоговом учете ОФ делятся на четыре группы. В состав группы 1 включаются: здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе жилые дома и их части.

Если стоимость приобретенного ограждения превышает 1000,00 грн. (без НДС), но соблюдается условие относительно его использования в хозяйственной деятельности свыше 365 дней, оно может быть отнесено к первой группе ОФ.

Налоговый учет расходов на приобретение ОФ регулируется нормами пп. 8.4.1 Закона о прибыли. В случае осуществления расходов на приобретение ОФ балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения с учетом транспортных расходов и страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением, без учета НДС, если хозяйствующий субъект является плательщиком этого налога.

Балансовая стоимость отдельного объекта ОФ группы 1 (и, соответственно, всей группы 1) увеличивается на начало квартала, следующего за кварталом ввода в эксплуатацию данного объекта ОФ. Таким образом, стоимость приобретенного в июне ограждения увеличит в налоговом учете балансовую стоимость объекта группы 1 и стоимость всей группы на 6500,00 грн. на начало III квартала в целях начисления амортизации.

Начисление амортизации в налоговом учете проводится согласно нормам амортизации, установленным пп. 8.6.1 Закона о прибыли. Для группы 1 норма амортизации составляет 2 % (в расчете на налоговый квартал) к балансовой стоимости каждого объекта ОФ.

Амортизация отдельного объекта ОФ группы 1 проводится до достижения балансовой стоимости такого объекта 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (1700,00 грн.). Согласно пп. 8.3.7 Закона о прибыли остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

Ольга Буркун, Людмила Сафонова
АФ «Курсор-Аудит»

Дата подготовки 24.06.2009
© Информационно-аналитический центр «ЛІГА»
© ООО «ЛІГА ЗАКОН»

Забор на какой счет списывать амортизацию

Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам
отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются
независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
В течение срока полезного использования основных средств и нематериальных активов
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме следующих случаев:
— по основным средствам — при их переводе на консервацию на срок более трех месяцев (по
решению руководителя организации), а также в период восстановления объектов,
продолжительность которого превышает 12 месяцев;
— по нематериальным активам — при консервации организации.
Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам начинают
производиться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо
выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией
исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».
Для учета амортизации нематериальных активов Типовые рекомендации также предлагают
использовать счет 02 «Амортизация основных средств» с ведением обособленного учета.
При работе по общеустановленной системе учета для учета амортизации нематериальных
активов может использоваться счет 05 «Амортизация нематериальных активов», а может
учитываться амортизация без использования счета 05. В этом случае начисленные суммы
амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные
активы».

Пример. ООО «Стройдеталь» производит начисление амортизации нематериальных активов
без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», а приказом об учетной
политике ОАО «Интермет» оговорено применение счета 05.
Амортизационные отчисления ООО «Стройдеталь» за отчетный период составили 2500 руб.,
а ОАО «Интермет» — 2200 руб.
В учете ООО «Стройдеталь» сделана следующая запись:
Дебет 20, 25, 26, 44
Кредит 04 субсчета по видам нематериальных активов
— 2500 руб. — начислена амортизация без использования счета 05 «Амортизация
нематериальных активов».
В учете ОАО «Интермет» записано:
Дебет 26 Кредит 05 субсчета по видам нематериальных активов
— 2200 руб. — начислена амортизация с использованием счета 05 «Амортизация
нематериальных активов».
Таким образом, с окончанием сроков полезного использования конкретных объектов
нематериальных активов у ООО «Стройдеталь» счет 04 по данному объекту будет закрыт, а у ОАО
«Интермет» будет сделана дополнительная проводка:
Дебет 05 Кредит 04
— списана сумма амортизации, начисленной по выбывающим нематериальным активам.
Организации по вновь вводимым основным средствам для целей бухгалтерского учета могут
применять порядок начисления амортизации, аналогичный применяемому, в целях налогового
учета, то есть с использованием новой Классификации основных средств для расчета сумм
амортизационных отчислений.
Кроме того, амортизируемым имуществом для целей налогового учета в соответствии со ст.
256 Налогового кодекса РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
По основным средствам ПБУ 6/01 аналогично разрешает списывать на затраты стоимость
таких объектов по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. А вот по нематериальным
активам ситуация иная.
Ни о каком лимите стоимости ПБУ 14/2000 не упоминает. Поэтому активы, отвечающие
перечисленным критериям, но стоимостью ниже 10 000 руб. будут являться нематериальными
активами для целей бухгалтерского учета, но не будут представлять собой амортизируемое
имущество для целей налогового учета.
Ведь пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ напрямую относит к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, расходы на приобретение исключительных прав на
программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб.

Читайте также  Разница в стоимости жд билетов

Пример. Организацией был приобретен нематериальный актив стоимостью 7400 руб.
Срок его полезного использования составляет 3 года.
В бухгалтерском учете ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода актива
в эксплуатацию, будет списываться по 205,56 руб. (7400 руб. : 36 мес.), в налоговом же учете в
периоде, к которому эти затраты будут относиться, единовременно будет учтена вся сумма
расходов 7400 руб.
Вообще же ст. 259 Налогового кодекса РФ установлено, что для целей исчисления налога на
прибыль налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом
особенностей, предусмотренных этой статьей:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
Использование других методов, разрешенных к применению в бухгалтерском учете, не
предусмотрено. Поэтому данные, полученные при их применении, не будут учитываться при
исчислении налога на прибыль.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в
течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Линейный способ начисления амортизации в бухгалтерском учете является аналогом
линейного способа начисления амортизации в налоговом учете.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в
отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной
стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного
объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого
имущества определяется по формуле:
K = (2 / N) x 100%,
где K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному
объекту амортизируемого имущества;
N — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта
амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной)
стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления
амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта
амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на
количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
С 1 января 2006 г. ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет организациям возможность
при покупке основных средств до 10 процентов их стоимости списать на расходы сразу. Такой же
порядок действует и в отношении расходов на модернизацию, достройку, техническое
перевооружение или частичную ликвидацию основного средства.
Однако списать сразу до 10 процентов стоимости — это право организации, а не обязанность.
Между тем в бухучете подобного правила нет. А поэтому, экономя на налоге на прибыль,
организации одновременно обрекают себя на учет временных разниц, которые неизбежно
возникнут из-за различий в сумме амортизации в бухучете и для целей налогообложения.
До 10 процентов стоимости купленного объекта основных средств списывают в месяце,
следующем за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию. Амортизация также начинает
начисляться в этом же месяце. Получается, что в первый месяц после ввода объекта в
эксплуатацию на расходы будут списаны до 10 процентов стоимости основных средств и
ежемесячная сумма амортизации. Понятно, что в последующем при расчете ежемесячной суммы
амортизационных отчислений величина списанной единовременно суммы в первоначальной
стоимости уже не учитывается. Такой вывод можно сделать из п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ.
Согласны с этим и чиновники из Минфина России (см., например, Письмо от 11 октября 2005 г. N
03-03-04/2/76). Кстати, списание единовременной части стоимости основного средства никак не
влияет на сроки полезного использования.

Пример. В феврале 2006 г. организация приобрела кассовый терминал, зарегистрировала
его в инспекции и ввела в эксплуатацию. Стоимость кассы без учета НДС 16 000 руб.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые
аппараты (код 14 3010020) — это средства механизации и автоматизации управленческого и
инженерного труда. А такие средства попадают в IV амортизационную группу. То есть срок
полезного использования кассовой машины составляет от пяти лет и одного месяца до семи лет
включительно. На фирме установили, что срок полезного использования и в бухгалтерском учете,
и для целей налогообложения составит 64 месяца. Амортизация рассчитывается линейным
методом.
Так как ККТ была введена в эксплуатацию в феврале, то амортизация должна начисляться с
1 марта 2006 г. В этом месяце было списано 10 процентов стоимости ККТ — 1600 руб. (16 000 руб. x
10%). В бухучете сразу списать столько в первый месяц не удастся. Поэтому нужно будет отразить
отложенное налоговое обязательство — 384 руб. (1600 руб. x 24%).
После списания 10-процентной части стоимости ККТ амортизироваться будет 14 400 руб. (16
000 — 1600). Норма амортизации составляет 1,562% (1 мес. : 64 мес. x 100%).
То есть размер ежемесячной амортизации для целей налогообложения равен 225 руб. (14
400 руб. x 1,5625%). В бухучете эта величина составит 250 руб. (16 000 руб. x 1,5625%). То есть
отложенное налоговое обязательство будет каждый месяц уменьшаться на 6 руб. ((250 руб. — 225
руб.) x 24%). И так все 64 месяца эксплуатации основного средства. В учете сделаны следующие
записи:
В феврале 2006 г.:
Дебет 08 Кредит 60
— 16 000 руб. — приобретен кассовый аппарат;
Дебет 01 Кредит 08
— 16 000 руб. — введен кассовый аппарат в эксплуатацию;
В марте 2006 г.:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
— 384 руб. — отражено отложенное налоговое обязательство;
Дебет 44 Кредит 02
— 250 руб. — начислена амортизация за февраль 2006 г.;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 6 руб. — уменьшено отложенное налоговое обязательство.
В налоговом учете в мартовские расходы будет списано 1825 руб. Из них 1600 руб. —
единовременно часть стоимости кассового аппарата и 225 руб. — амортизация.
Организация должна определить, что для нее выгоднее — большая сумма амортизационных
отчислений и, соответственно, уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и
налогу на имущество сейчас или подобные преимущества в последующих периодах.
Оценивая преимущества того или иного метода, необходимо учесть и трудоемкость их
применения. При применении линейного метода бухгалтер один раз определяет используемую
норму амортизации и «забывает» об этой проблеме. При использовании же нелинейного метода
бухгалтер должен постоянно отслеживать ситуацию.

Пример. Учетной политикой ООО «Юность» предусмотрено следующее:
Выписка из Приказа об учетной политике предприятия:
Стоимость основных средств организации погашать путем начисления амортизации.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществлять в
соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока
полезного использования.
При начислении амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете применять
линейный способ начисления амортизации согласно ст. 259 Налогового кодекса РФ.
Основываясь на п. 3 ст. 258 Налогового кодекса РФ, установить следующие сроки полезного
использования амортизируемого имущества:
первой группы (все недолговечное имущество) — 1 год и 1 месяц;
второй группы — 2 года и 1 месяц;
третьей группы — 3 года и 1 месяц;
четвертой группы — 5 лет и 1 месяц;
пятой группы — 7 лет и 1 месяц;
шестой группы — 10 лет и 1 месяц;
седьмой группы — 15 лет и 1 месяц;
восьмой группы — 20 лет и 1 месяц;
девятой группы — 25 лет и 1 месяц;
десятой группы — 30 лет и 1 месяц.
На основании п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ по объектам основных средств, бывшим в
употреблении у юридических и физических лиц, определять норму амортизации по этому
имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев)
эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
ООО «Юность» образовано в январе 2006 г. Также в январе оприходованы и введены в
эксплуатацию поступившие объекты основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, с февраля 2006 г. (с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия объектов к бухгалтерскому учету) по ним начинает начисляться амортизация.
В учете при этом делаются следующие проводки.
В феврале 2006 г.:
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств»
— 1443,22 руб. — начислена амортизация по объектам основных средств;
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация нематериальных активов»
— 339,00 руб. — начислена амортизация по объектам нематериальных активов.
В марте 2006 г.:
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств»
— 1443,22 руб. — начислена амортизация по объектам основных средств;
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация нематериальных активов»
— 339 руб. — начислена амортизация по объектам нематериальных активов.
При ведении учета по общепринятой системе начисление амортизации отражалось бы таким
образом:
Дебет 44 Кредит 02
— 1443,22 руб. — начислена амортизация по объектам основных средств;
Дебет 44 Кредит 04, 05
— 339 руб. — начислена амортизация по объектам нематериальных активов.

Приобретение, установка и ремонт забора

Автор: Фурагина О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Вопрос:

По какой статье КОСГУ казенному учреждению следует отразить приобретение строительных материалов для ремонта забора вокруг здания? Ремонтные работы будут выполнены работниками учреждения.

Ответ:

Согласно п. 11.4 Порядка № 209н, п. 21 Инструкции № 162н, разъяснениям Минфина, приведенным в письмах от 02.07.2019 № 02-08-05/48683, от 01.08.2019 № 02-07-07/58075, приобретение строительных материалов следует отражать:

в целях выполнения строительных работ, не связанных с капитальными вложениями (например, текущего ремонта здания), – по подстатье 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ и на счете 0 105 34 344 «Увеличение стоимости строительных материалов – иного движимого имущества учреждения»;

для ремонта движимого имущества – объектов нефинансовых активов (например, мебели) – по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ и на счете 0 105 36 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»;

для целей капитальных вложений (например, в рамках капитального ремонта с реконструкцией) – по подстатье 347 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ и на счете 0 105 34 347 «Увеличение стоимости строительных материалов – иного движимого имущества учреждения».

Поскольку из вопроса следует, что целью приобретения строительных материалов является ремонт забора, расходы на их приобретение нужно отразить по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ.

Вопрос:

Со сторонней организацией заключен договор на ремонт забора. В стоимость входят также расходы на приобретение материалов и оказание услуг по ремонту. По какой статье КОСГУ отразить эти расходы?

Ответ:

В соответствии с п. 10.2.5 Порядка № 209н расходы на оплату договоров на выполнение работ, связанных с ремонтом нефинансовых активов (полученных в аренду или безвозмездное пользование, находящихся на праве оперативного управления), в данном случае забора, отражаются по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Вопрос:

Учреждение планирует по одному договору приобрести строительный материал для установки нового забора, а по другому – оплатить его установку. По каким статьям КОСГУ отразить данные расходы?

Ответ:

Согласно п. 11.4.7, 10.2.8 Порядка № 209н, разъяснениям, представленным в письмах Минфина РФ от 24.12.2019 № 02-08-05/101462, от 08.11.2019 № 02-08-10/86413, от 03.09.2019 № 02-08-05/67818, от 24.07.2019 № 02-08-05/55267:

приобретение строительных материалов для целей капитальных вложений в основные средства (забор) подлежит отражению по подстатье 347 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ;

оплату установки забора из приобретенных строительных материалов следует отразить по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ.

Читайте также  Осаго возмещение если виновник пьяный

Затем по сформированной стоимости нужно поставить готовый забор на учет в составе основных средств по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

Вопрос:

Казенное учреждение заключило договор подряда на выполнение работ по изготовлению и установке металлического забора из материалов подрядчика. После установки забор принят к учету в составе основных средств. Как отразить в бюджетном учете учреждения эти операции?

Ответ:

Согласно введению к ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008)), принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) заборы являются самостоятельными объектами. В частности, для них предусмотрены следующие коды в группировке 220.42.99.19 «Сооружения гражданские прочие, не включенные в другие группировки» и амортизационные группы (Классификация основных средств, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1):

220.42.99.19.141 «Ограды (заборы) и ограждения железобетонные», 4-я амортизационная группа (срок полезного использования – свыше пяти до семи лет включительно);

220.42.99.19.142 «Ограды (заборы) металлические», 6-я амортизационная группа (срок полезного использования – свыше 10 до 15 лет включительно);

220.42.99.19.149 «Ограды (заборы) и ограждения прочие», 4-я амортизационная группа (срок полезного использования – свыше пяти до семи лет включительно).

В соответствии с п. 7, 19, 31, 102, 111 Инструкции № 162н изготовление и установку забора по договору подряда необходимо отразить следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражены вложения в объект основных средств (выполнены работы по изготовлению и установке забора)

Принят к учету объект основных средств (забор) по первоначальной стоимости, сформированной при его приобретении

Оплачены работы подрядчику

Начислена амортизация (ежемесячно, до окончания срока полезного использования)

* По соответствующим счетам аналитического учета.

Забор на какой счет списывать амортизацию

Данная тема всегда была актуальной, тем более, что недавно внесли коррективы в Порядок № 1314 и обновили формы для списания необоротных активов, да и методология бухучета изменилась с 01 января 2017 года. Поэтому остались не только старые, но и появились новые вопросы относительно отражения списания активов в бухучете. В статье подробно рассмотрим процедуру списания и учетные нюансы.

Списание госимущества: основные правила

При списании объектов основных средств (далее – ОС) и прочих необоротных материальных активов (далее – прочие НМА) нужно руководствоваться прежде всего Порядком № 1314.

Порядок № 1314 применяется при списании имущества, переданного казенным предприятиям, государственным коммерческим предприятиям (их объединениям), учреждениям и организациям, закрепленного за предприятиями, учреждениями и организациями, которые находятся в ведении Национальной академии наук Украины и отраслевых академий наук.

Не применяется Порядок № 1314 для имущества, порядок списания которого определяется отдельными законами. В частности, это объекты жилищного фонда, военное имущество, государственный материальный резерв, объекты гражданской обороны, целостные имущественные комплексы предприятий и т. п.

Нормы Порядка № 1314 обязательно применяются при списании:

• объектов незавершенного строительства (незавершенные капитальные инвестиции в необоротные материальные активы);

• материальных активов, признанных объектами ОС;

Можно выделить следующие условия списания госимущества. В соответствии с п. 4 Порядка № 1314 госимущество можно списывать, если оно:

не может быть в установленном порядке отчуждено, бесплатно передано государственным предприятиям, учреждениям или организациям и по которому не могут быть применены другие способы управления (или их применение может быть экономически нецелесообразно);

морально или физически изношено, непригодно для дальнейшего использования, в частности, в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим переоснащением;

повреждено в результате аварии или стихийного бедствия и восстановлению не подлежит;

• выявлено в результате инвентаризации как недостача.

При списании имущества учитываются также особенности правового режима имущества, наличие установленных законодательными актами обременений или ограничений относительно распоряжения имуществом.

Согласование списания имущества с субъектом управления имуществом* предусмотрено абз. 5 п. 5 Порядка № 1314.

* Субъектами управления госимуществом являются: КМУ, Фонд госимущества, министерства, ведомства, коллегиальные органы, другие органы власти, НАНУ, отраслевые академии наук, государственные предприятия и организации (ч. 1 ст. 4 Закона № 185).

Без согласования с субъектом управления – по решению руководителя учреждения можно списывать полностью амортизированные ОС, прочие НМА, первоначальная (переоцененная) стоимость которых составляет менее 20 тыс. грн.

Если же стоимость объекта списания выше или списываются объекты ОС, на которые 100 %-й износ не начислен, то нужно получить согласие субъекта управления.

Органы (учреждения), которые КМУ определил субъектами управления, списывают госимущество, находящееся на их балансе, по решению руководителей этих органов (учреждений).

Морально устаревшее и физически изношенное имущество, пригодное для дальнейшего использования, можно передавать в сферу управления местных органов исполнительной власти, в дальнейшем закрепляя его за соответствующими заведениями, учреждениями и организациями (абз. 3 п. 4 Порядка № 1314).

Процедура и документальное оформление

Для принятия решения о списании имущества по приказу руководителя учреждения создается комиссия по списанию имущества.

В ее состав включают: главного бухгалтера (или его заместителя), работников инженерных, технических, технологических, строительных, учетно-экономических та других служб, а также представителей субъекта управления имуществом (если он это требует) и других специалистов (п. 9 Порядка № 1314).

Далее рассмотрим пошагово процедуру списания госимущества.

Комиссия по списанию имущества осуществляет осмотр имущества, устанавливает факт его непригодности, а также невозможность и неэффективность проведения восстановительного ремонта или его использования иным образом.

Комиссия по списанию имущества принимает решение о списании ОС и прочих НМА по результатам инвентаризации, оформив свое решение протоколом, где указывает свои выводы и предложения.

В соответствии с п. 14 Порядка № 1314 комиссия по списанию имущества оформляет следующие документы:

акт инвентаризации имущества, предлагаемого к списанию;

акты технического состояния имущества, предлагаемого к списанию;

акты на списание имущества, то есть типовые формы на списание основных средств, утвержденные Приказом № 818.

Перечисленные документы добавляются к протоколу заседания комиссии по списанию имущества вместе с другими документами (копией акта об аварии, заключениями соответствующих инспекций, госорганов и т. д.).

Для получения согласия на списание имущества учреждение представляет субъекту управления вместе с обращением относительно списания имущества следующие документы:

1) технико-экономическое обоснование необходимости списания имущества, отмечая также направления использования средств, которые предполагается получить в результате списания;

2) сведения об имуществе, которое предлагается списать по данным бухучета (кроме объектов незавершенного строительства), по форме согласно приложению 1 к Порядку № 1314;

3) акт инвентаризации имущества, предлагаемого к списанию, по форме согласно приложению 2 к Порядку № 1314;

4) акт технического состояния имущества, утвержденный руководителем субъекта хозяйствования (не представляется в случае списания имущества, выявленного в результате инвентаризации как недостача);

5) сведения о наличии обременений или ограничений по распоряжению имуществом, которое предлагается списать (вместе с соответствующими подтверждающими документами);

6) в случае списания недвижимости – сведения о земельном участке, на котором расположено недвижимое имущество, отмечая направления дальнейшего использования земельных участков, которые высвобождаются, а также копии соответствующих подтверждающих документов, в частности, государственного акта на право постоянного пользования землей, кадастрового плана;

7) сведения об объектах незавершенного строительства.

Субъект управления в течение 30 дней с даты поступления вышеперечисленных документов принимает решение о согласии (оформив распорядительный документ) или об отказе (в форме письма).

После получения согласия на списание имущества (в виде приказа или распоряжения субъекта управления) учреждение может начать разборку и демонтаж имущества (п. 21 Порядка № 1314).

В соответствии с п. 23 Порядка № 1314 полученные в результате списания разобранного и демонтированного оборудования:

• узлы, детали, материалы и агрегаты, пригодные для ремонта другого оборудования или для дальнейшего использования, а также материалы оприходуются с отражением на счетах бухучета запасов;

• основные средства – отражаются на счетах бухучета ОС;

• узлы, детали, материалы и агрегаты, непригодные для использования, оприходуются как вторичное сырье (металлом и т. п.).

Если изъятые после демонтажа и разборки имущества узлы, детали, материалы и агрегаты содержат драгоценные металлы или камни, они подлежат сдаче субъектам хозяйствования, осуществляющим деятельность по сбору и первичной обработке такого лома и отходов на основании лицензий (п. 25 Порядка № 1314).

В месячный срок после окончания процедуры разборки, демонтажа и оприходования материалов, полученных от ликвидации, бюджетное учреждение должно представить субъекту управления отчет о списании имущества по форме согласно приложению 3 к Порядку № 1314.

Если же у субъекта управления есть замечания по отчету, то его возвращают учреждению для учета замечаний, а учреждение после их учета в течение 10 рабочих дней представляет снова отчет для нового рассмотрения.

Бухучет списания госимущества

Порядок отражения операций по списанию имущества по сравнению с прошлым годом почти не изменился, но есть определенные особенности, связанные с изменением методологии бухучета и переносом остатков со старых субсчетов на новые по состоянию на 01.01.2017 года.

Напомним, что с 01 января 2017 года появился новый субсчет 5111 «Внесенный капитал распорядителям бюджетных средств». Увеличение капитала осуществляется на сумму целевого финансирования в результате оприходования необоротных активов, а уменьшение – в случае списания (изъятия необоротных активов).

Однако в соответствии с Методрекомендациями № 1127 по состоянию на 01.01.2017 года на субсчет 5111 был перенесен остаток с субсчета 401 (то есть не первоначальную, а остаточную стоимость необоротных активов на эту дату). Поэтому об этом стоит помнить при списании необоротных активов, приобретенных в прошлые года.

Не забывайте также, что в месяце выбытия объекта ОС и прочих НМА начисляется амортизация (абз. 3 п. 4 разд. V Методрекомендаций по учету ОС).

Проиллюстрируем на примерах, как отразить операции по списанию необоротных активов в различных ситуациях.

Бюджетное учреждение списывает в июле 2017 года:

• кардиограф первоначальной стоимостью 16000 грн со 100 %-м износом;

• холодильник (после получения разрешения субъекта управления) первоначальной стоимостью 6200 грн, начислен износ на 01.01.2017 года – 4960 грн, начислен износ за 7 месяцев 2017 года – 361,67 грн. На субсчет 5111 была перенесена сумма остаточной стоимости, которая образовалась на субсчете 401 (на 01.01.2017 года), в сумме 1240 грн;

• 20 стульев, первоначальная стоимость каждого – 210 грн, начислен 50 %-й износ. На субсчет 5111 была перенесена сумма остаточной стоимости, которая образовалась на субсчете 401 (на 01.01.2017 года), в сумме 2100 грн.

Бухучет операций отражен в таблице (в скобках для лучшего понимания приведены старые субсчета).

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция

Списание кардиографа со 100 %-м износом: первоначальная стоимость – 16000

Списание износа компьютера (п. 1.31)

Списание холодильника (по разрешению субъекта управления) – износ начислен неполностью (по разрешению субъекта управления): первоначальная стоимость – 6200 грн, начислен износ – 5321,67 грн, остаточная стоимость – 878,33 грн, перенесены на субсчет 5111 – 1240 грн

Списание износа компьютера: 4960 грн + 361,67 грн = 5321,67 грн

Списание остаточной стоимости компьютера (п. 1.31): 6200 грн – 5321,67 грн = 878,33 грн

Уменьшение внесенного капитала с отнесением к накопленному финрезультату (сумма была перенесена 01.01.2017 года на субсчет 5111 с субсчета 401) при списании объекта (п. 1.32)

(431, прошедшие периоды)

Закрытие счетов расходов на финансовый результат выполнения сметы отчетного периода (в последний день отчетного квартала)

(431, отчетный период)

Списание прочих НМА (20 стульев): первоначальная стоимость – 4200 грн (20 х 210 грн), износ – 2100 грн, остаточная стоимость – 2100 грн

Начислена амортизация на стулья в месяце их списания (п. 1.30)