Ведомость распределения затрат в растениеводстве 110 апк

Статья 110. Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле

Статья 110. Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле

ГАРАНТ:

См. комментарии к статье 110 АПК РФ

ГАРАНТ:

О конституционно-правовом смысле части 1 статьи 110 см. постановление Конституционного Суда РФ от 28 октября 2021 г. N 46-П

Части 1 статьи 110 признана не соответствующими Конституции РФ — см. постановление Конституционного Суда РФ от 11 июля 2017 г. N 20-П

1. Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

ГАРАНТ:

Части 2 статьи 110 признана не соответствующими Конституции РФ — см. постановление Конституционного Суда РФ от 11 июля 2017 г. N 20-П

2. Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

3. Государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины.

4. При соглашении лиц, участвующих в деле, о распределении судебных расходов арбитражный суд относит на них судебные расходы в соответствии с этим соглашением.

5. Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением апелляционной, кассационной жалобы, распределяются по правилам, установленным настоящей статьей.

Информация об изменениях:

Статья 110 дополнена частью 5.1. — Федеральный закон от 28 ноября 2018 г. N 451-ФЗ

5.1. Судебные издержки, понесенные третьими лицами, не заявляющими самостоятельных требований относительно предмета спора и участвовавшими в деле на стороне, в пользу которой принят судебный акт по делу, могут быть возмещены им, если их фактическое поведение как участников судебного процесса способствовало принятию данного судебного акта.

Информация об изменениях:

Статья 110 дополнена частью 5.2. — Федеральный закон от 28 ноября 2018 г. N 451-ФЗ

5.2. Если третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, реализовало право на обжалование судебного акта и его жалоба была оставлена без удовлетворения, судебные издержки, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением данной жалобы, могут быть взысканы с этого третьего лица.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 28 июня 2009 г. N 124-ФЗ статья 110 настоящего Кодекса дополнена частью 6

6. Неоплаченные или не полностью оплаченные расходы на проведение экспертизы подлежат взысканию в пользу эксперта или государственного судебно-экспертного учреждения с лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости овощей защищенного грунта

«Финансовая газета. Региональный выпуск», N 26, 2001

Центральное место в управленческом учете занимает учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Сельскохозяйственные организации при выборе системы учета затрат и методов калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, организации синтетического и аналитического учета должны руководствоваться следующими нормативными документами:

Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н;

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н;

Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56;

Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями);

Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 04.07.1996 N П-4-24/2068.

Новый План счетов не предусматривает каких-либо существенных изменений в порядке отражения расходов по обычным видам деятельности на счетах бухгалтерского учета по сравнению с планом счетов 1991 г. Для учета затрат на производство предусмотрены следующие счета: 20 — 29 — для учета затрат по статьям, 30 — 39 — для учета затрат по элементам. Учет затрат по элементам на этих счетах осуществляется по усмотрению сельскохозяйственных организаций.

Организации, производящие овощи защищенного грунта, затраты на производство продукции учитывают на следующих синтетических счетах:

20-1 «Растениеводство» — активный, калькуляционный. Аналитический учет ведется по видам культивационных сооружений и группам (видам) культур;

23 «Вспомогательные производства» — активный, калькуляционный. В зависимости от видов имеющихся вспомогательных производств к этому счету открываются субсчета «Ремонтные мастерские», «Ремонт зданий и сооружений», «Энергетические производства», «Водоснабжение», «Автомобильный транспорт» и др.;

25 «Общепроизводственные расходы» — активный, собирательно — распределительный. Данный счет применяют организации, имеющие цеховую структуру управления производством, по субсчетам 25-1 «Растениеводство», 25-2 «Животноводство», 25-3 «Промышленные производства».

Организации с бесцеховой структурой управления производством общепроизводственные расходы на счете 25 учитывают без выделения субсчетов;

26 «Общехозяйственные расходы» — активный, собирательно — распределительный. На этом счете учитываются расходы по организации и управлению предприятием в целом;

37 (40 по новому Плану счетов) «Выпуск продукции (работ, услуг)» — активный, используется организациями, применяющими нормативный учет затрат на производство продукции;

40 (43 по новому Плану счетов) «Готовая продукция» — активный. В сельскохозяйственных организациях произведенная готовая продукция учитывается в течение года на данном счете по плановой себестоимости с доведением по итогам года до фактической путем дополнительных или сторнировочных записей.

При организации учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта учитываются следующие факторы:

размеры (специализированные тепличные комбинаты) и местоположение хозяйств;

структура управления (цеховая или бесцеховая);

организационно — технологические особенности (сложная агротехника, применение средств автоматизации, наличие специализированных технических и агрохимических служб, применение ручного труда);

форма организации бухгалтерского учета (мемориально — ордерная, журнально — ордерная, автоматизированная, смешанная).

На начальном этапе учета затрат на производство продукции овощеводства защищенного грунта осуществляется регистрация всех расходов, связанных с процессом производства, в первичных типовых учетных документах, разработанных для сельскохозяйственных организаций:

ведомственные специализированные формы первичных документов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 26.07.1996 N 215;

унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 N 68, — по учету сельскохозяйственной продукции и сырья.

Методическими рекомендациями предусмотрена группировка затрат в целом по отрасли растениеводства без учета специфики овощеводства защищенного грунта, поэтому на практике учет затрат ведется по следующим статьям (см. таблицу).

В сельскохозяйственных организациях для учета затрат на производство и выхода продукции овощеводства защищенного грунта используются разработанные в организациях формы документов. Это подтверждает необходимость обобщения и разработки типовых форм с учетом специфики отрасли.

Объектами учета затрат в овощеводстве защищенного грунта являются виды сооружений, поэтому к субсчету 20-1 «Растениеводство» открываются аналитические счета: «Теплицы зимние», «Теплицы весенние», «Пленочные укрытия».

Объекты учета затрат и калькуляции в специализированных тепличных комбинатах — это виды овощей по срокам посадки (в овощеводстве защищенного грунта применяются два и более культурооборота): «Огурцы весенние», «Томаты весенние», «Огурцы осенние», «Томаты осенние» и т.д. Отдельными объектами исчисления себестоимости являются огурцы и томаты, выращиваемые по технологии «малообъемная гидропоника». Кроме того, самостоятельный объект калькулирования — группа или каждый вид зеленных культур (салат, укроп, петрушка и др.).

Самостоятельным объектом учета затрат на производство является рассада овощей по каждому ее виду с учетом времени выращивания («Рассада огурцов весенних», «Рассада томатов осенних» и др.).

В организациях, специализирующихся на производстве овощей защищенного грунта, учет затрат ведется по трем группам аналитических счетов:

  1. Прямые затраты текущего года. Здесь же учитываются затраты прошлого года, перешедшие на текущий год.
  2. Затраты текущего года, подлежащие распределению по окончании отчетного периода, по культурам.
  3. Затраты под урожай будущих лет (незавершенное производство).

В некоторых сельскохозяйственных организациях, не специализирующихся на производстве овощей защищенного грунта, учет затрат под урожай будущих лет на аналитических счетах не выделяют. По итогам отчетного года затраты, учтенные на аналитических счетах по культурам, уменьшают методом «красного сторно» на затраты незавершенного производства, выявленные в процессе инвентаризации и подтвержденные инвентаризационными описями.

Для более точного и правильного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции необходимо вести аналитический учет затрат по годам.

Прямые затраты на семена и посадочный материал, удобрения, вносимые в виде подкормки под определенную культуру, оплату труда овощеводов и др. ежемесячно отражают по дебету субсчета 20-1 по видам культур и кредиту счетов 10-1, 10-9, 70, 69 — на сумму фактических затрат.

В настоящее время существует проблема учета распределяемых расходов, так как удельный вес их достаточно велик, что искажает достоверность исчисления себестоимости отдельных видов продукции овощеводства защищенного грунта.

Распределяемыми затратами являются амортизация основных средств, расходы на ремонт культивационных сооружений и оборудования теплиц, учитываемые на аналитических счетах «Распределяемые расходы по содержанию основных средств» и «Распределяемые расходы по ремонту основных средств» к субсчету 20-1, расходы по тепло-, водоснабжению, учитываемые на счете 23 «Вспомогательные производства», по организации производства и управления предприятием — на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Распределяемые расходы по тепло-, водо-, электроснабжению, а также связанные с использованием биометода, пчелоопыления, транспортными работами в течение года относят на объекты учета затрат («Теплицы», «Утепленный грунт») в оценке по плановой себестоимости в дебет субсчета 20-1 с кредита счетов 23, 20-1, 20-2. По итогам года на основании расчета фактической себестоимости единицы продукции каждого вида вспомогательных производств определяют отклонения фактической себестоимости от плановой, т.е. выявляют калькуляционные разницы, которые относят на соответствующие культуры с помощью одного из методов распределения:

  1. метода прямого отнесения затрат на соответствующую культуру;
  2. метода коэффициентов;
  3. пропорционально стоимости продукции в оценке по реализационным ценам;
  4. пропорционально количественному значению одного из признаков, общего для видов произведенной продукции (количеству квадратных метро — дней).
Читайте также  Случайное убийство отличие от убийства по неосторожности

Большинство сельскохозяйственных организаций, занимающихся производством овощей защищенного грунта, используют последний метод распределения, несмотря на то что он не предусмотрен Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

Затраты на пчелоопыление относят только на перекрестноопыляемые культуры (томаты, баклажаны) пропорционально количеству семей шмелей, используемых для их опыления, а затраты по содержанию пчел относят на полученную продукцию (огурцы). Полученный мед рассматривается как побочная продукция.

Начисленные суммы амортизации основных средств, используемых в овощеводстве, в течение года учитывают по видам культивационных сооружений, тепличных отделений, тепличному комбинату в целом по кредиту счета 02 и дебету аналитического счета «Распределяемые расходы по содержанию основных средств» субсчета 20-1. Затраты на ремонт основных средств учитывают по кредиту счета 23 и дебету аналитического счета «Распределяемые расходы по текущему ремонту основных средств» субсчета 20-1. Ежемесячно они подлежат распределению между культурами пропорционально количеству квадратных метро — дней. Поэтому ежемесячно осуществляется учет инвентарной площади теплиц с указанием количества квадратных метро — дней.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учтенные по тепличным отделениям и тепличному комбинату в целом на счетах 25, 26, распределяют по итогам отчетного периода между культурами пропорционально количеству квадратных метро — дней и отражают по дебету субсчета 20-1 и кредиту счетов 25, 26.

Планом счетов организациям предоставлена возможность отнесения общехозяйственных расходов по итогам отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство» по видам культур либо в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» (по новому Плану счетов) или счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» — по старому плану счетов с кредита счета 26.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции организуются следующим образом:

  1. Учет фактических (исторических) затрат.
  2. Учет стандартных затрат (нормативный учет или «стандарт — костс»).
  3. Учет полной себестоимости.
  4. Учет по ограниченной себестоимости («директ — костинг»).

На практике в большинстве случаев любая система в чистом виде применяется редко, поэтому имеют место смешанные системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Большинство овощеводческих организаций ведут учет полной себестоимости с применением элементов нормативного учета.

Синтетический и аналитический учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции овощеводства ведутся в регистрах в соответствии с принятой формой бухгалтерского учета.

Если сельскохозяйственная организация практикует мемориально — ордерную форму, то аналитический учет затрат осуществляется в накопительно — группировочных ведомостях учета затрат на производство, а синтетический — в мемориалах — ордерах, в журнале регистрации и главной книге.

При журнально — ордерной форме бухгалтерского учета аналитический учет затрат ведут сначала по отделениям, бригадам, а затем уже в целом по организации в «Производственном отчете» (лицевом счете) ф. N 83-АПК. При большом объекте учета затрат применяется ведомость аналитического учета ф. N 84-АПК, которая открывается на год. Синтетический учет ведут в журнале — ордере ф. N 10-АПК.

Исчисление себестоимости продукции защищенного грунта включает следующие этапы:

  1. Калькуляция себестоимости работ, услуг вспомогательных производств.
  2. Калькуляция себестоимости промежуточных продуктов (рассады) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства.
  3. Калькуляция группы, единицы вида овощной продукции защищенного грунта.
  4. Калькуляция полной себестоимости проданной продукции овощеводства.

Себестоимость 1000 шт. рассады в защищенном грунте определяют отношением всех затрат на выращивание рассады, учтенных по дебету субсчета 20-1 по видам рассады, к общему ее количеству, умноженным на 1000 шт.

Себестоимость 1 ц овощей защищенного грунта определяется отношением всех затрат на производство данной культуры, учтенных по дебету субсчета 20-1 по видам культур, на валовой объем произведенной продукции.

Амортизация основных средств

Размеры амортизационных отчислений устанавливаются:

  • в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения объектов основных средств;
  • в зависимости от ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественными условиями, системой планово-предупредительных ремонтов;
  • в соответствии с наличием нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный прирегистрации).

Минимально возможный срок эксплуатации объекта основных средств должен быть не менее 12 месяцев. Устанавливая срок полезного использования объекта, организация должна доказать его обоснованность, т.е. указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока.

В соответствии с этим необходимо оформлять передачу объектов в эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.

Для определения сумм амортизации достаточно учесть те изменения, которые произошли в составе основных средств за прошлый период (месяц). С этой целью составляют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК). На полученные суммы корректируют размер амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд, начисленных за предыдущий месяц.

Для начисления амортизации и сумм в ремонтный фонд по автотранспорту ежемесячно составляют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту (ф. № 50-АПК).

В ней по видам и группам подвижного состава автомобильного транспорта указывают балансовую, общую и среднюю стоимость одного автомобиля (прицепа), норму и суммы амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

Начисленные на основании указанных ведомостей суммы амортизации, т. е. износа основных средств, и отчислений в ремонтный фонд ежемесячно относят в затраты соответствующих производственных подразделений.

В растениеводстве для распределения сумм амортизации и отчислений в ремонтный фонд на конкретные объекты учета затрат (культуры или группы культур) составляют ведомость распределения амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК).

Ведомость составляют один раз в год (в конце года) для распределения сумм амортизации и отчислений в ремонтный фонд по тракторам, сельскохозяйственным машинам и прочим основным средствам, используемым в растениеводстве.

В течение года суммы начисленной амортизации по основным средствам отрасли растениеводства и по машинно-тракторному парку числятся на счетах 20-1 и 23-2 как нераспределенная амортизация с отнесением (распределением) на аналитические счета объектов учета растениеводства в конце года.

Синтетический учет амортизации (износа) основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу.

Организация арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 и дебету счета91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).

На начисленные суммы амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд составляют следующие бухгалтерские записи: Дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитический счет «Нераспределенные амортизационные отчисления и отчисления в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в растениеводстве» Кредит 02 – на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по зернохранилищам, картофелехранилищам и прочим зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, рабочим машинам и оборудованию, используемым в растениеводстве (кроме основных средств машинно-тракторного парка).

В конце года суммы амортизации и отчислений в ремонтный фонд с этого счета распределяются в установленном порядке на отдельные культуры и другие объекты; Дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» Кредит 02 – на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в животноводстве;

Дебет счета 20«Основное производство», субсчет 3 «Промышленные производства» Кредит 02 – на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в промышленных производствах; Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым во вспомогательных производствах и по машинно-тракторному парку;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – на сумму амортизации (из- носа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам общепроизводственного назначения;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам общехозяйственного назначения;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – по основным средствам обслуживающих производств;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – по основным средствам, обслуживающим реализацию и др.;

Дебет 20-1, 20-2, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – на полную сумму начисленной за месяц амортизации (износа основных средств);

Дебет 20-1, 20-2, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1 «Резерв на ремонт», – на полную сумму начисленных за месяц отчислений в резерв на ремонт (ремонтный фонд).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации фиксируется по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 9 «Выбытие основных средств». Аналогичная запись производится при списании начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Как видно из предыдущего изложения, при начислении амортизации (износа) оценка основных средств, учтенная на счете 01, остается неизменной. Суммы начисленного износа накапливаются при включении амортизации в затраты производства на контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств».

Для определения остаточной стоимости основных средств на данный момент времени необходимо из стоимости основных средств, учтенной на счете 01 «Основные средства», вычесть сумму амортизации, числящуюся на то же время на счете 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет амортизации организуется отдельно по группам производственных основных средств сельскохозяйственного назначения, производственных основных средств других отраслевых назначений, непроизводственных основных средств.

Читайте также  А можно земельный пай подарить другому

Амортизация по каждому объекту основных средств на сельскохозяйственных предприятиях, как правило, указывается в инвентарных карточках по учету основных средств.

При необходимости (ликвидация или передача основных средств и изменение норм амортизации) сумма износа по отдельным объектам основных средств устанавливается на основании имеющихся в карточках данных о первоначальной стоимости объекта, времени его эксплуатации и установленных норм амортизационных отчислений.

Например, сумма износа инвентарного объекта, первоначальная стоимость которого 80 000 руб., время нахождения в эксплуатации 5 лет, норма амортизации 12,5%, составит 50000 руб. (80000 • 12,5 • 5 : 100).

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организации могут выбрать способ начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, исходя из установленных способов: линейный; уменьшенного остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;списание стоимости пропорционального объема продукции (работ).

В соответствии со статьей 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам дана возможность выбора одного из следующих методов амортизации: линейный метод и нелинейный метод.
Линейный метод.

Чтобы начислить амортизацию объекта за месяц этим методом, нужно умножить его первоначальную (восстановительную) стоимость на норму амортизации, определенную для данного объекта.

Норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле
К = (1 : n) ? 100%,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

ООО «Стрела» 10 января 2015 г. приобрело персональный компьютер стоимостью 28320 руб. (в том числе НДС – 4320 руб.). 20 января он был введен в эксплуатацию.

Согласно Классификации основных средств персональный компьютер относится к третьей амортизационной группе, то есть срок его полезного использования может быть от трех до пяти лет. Руководитель организации установил, что он равен четырем годам.

Амортизацию основных средств в целях налогообложения ООО «Стрела» начисляет линейным методом. Амортизацию компьютера нужно начислять с февраля 2015 г. Месячная норма амортизации составляет 2,08% (1:48 мес. ? 100%). Следовательно, ежемесячно будет начисляться 499,20 руб. (24000 руб. ? 2,08%).

Нелинейный метод. Согласно нелинейному методу начисляемая за месяц амортизация объекта равна произведению его остаточной стоимости и нормы амортизации, определенной для него. Норма амортизации при нелинейном методе определяется по формуле

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

n – с полезного использования данного объекта имущества, выраженный в месяцах.
Когда остаточная стоимость объекта составит 20% от его первоначальной (восстановленной) стоимости, налогоплательщик обязан перейти на линейный метод: поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

В январе 2015 г. ООО «Прогресс» приобрело и ввело в эксплуатацию грузовой автомобиль «ЗИЛ – 130». Его первоначальная стоимость равна 1416000 руб. (в т.ч. НДС – 216000 руб.). Согласно Классификации основных средств грузовые автомобили относятся к четвертой амортизационной группе и срок их полезного использования может составлять от пяти до семи лет.

Организация установила, что срок службы этого автомобиля равен семи годам (84 месяцам). С февраля 2015 года нужно начислять амортизацию автомобиля. ООО «Прогресс» использует нелинейный метод.

Норма амортизации автомобиля составит 2,38% ((2 : 84 мес.) 100%). За февраль будет начислена амортизация 28560 руб. (1200 000 руб. ? 2,38%), а в марте сумма амортизации будет равна 27880,27 руб. ((1200 000 руб. – 28560 руб.) ? 2,38%).

После того как остаточная стоимость автомобиля снизится до 240000 руб. (1200 000 руб. ? 20%), его амортизацию нужно начислять равными долями.

Метод начисления амортизации выбирается для каждого объекта отдельно и не может быть изменен до окончания срока его амортизации. Отметим, что вновь созданные организации должны начислять амортизацию начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

А если предприятие было реорганизовано, то с 1-го числа месяца, в котором окончена реорганизация. При ликвидации начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация.

Ускоренная амортизация. Если оборудование используется в несколько смен или работает в токсичной, пожаро- или взрывоопасной среде, предприятия могут начислять его ускоренную амортизацию. Так сказано в пункте 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

При этом нормы амортизационных отчислений можно увеличить не более чем в два раза.
Но учтите: если по основным средствам, относящимся к первой-третьей группам, вы начисляете амортизацию нелинейным методом, то ускоренные коэффициенты применять нельзя.

Замедленная амортизация. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ требует начислять амортизацию некоторых объектов основных средств по пониженным нормам.

В частности, это касается легковых автомобилей с первоначальной стоимостью более 300000 руб. и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 400 000 руб.

Согласно пункту 9 статьи 259 Налогового кодекса РФ нормы амортизации по таким объектам должны быть в два раза ниже общеустановленных. Такой порядок применяется и в том случае, если легковой автомобиль или пассажирский микроавтобус получен по договору лизинга.

Кроме того, организация может начислять амортизацию по пониженным нормам и на другие основные средства по собственной инициативе. Такое решение принимает руководитель организации, и оно закрепляется в учетной политике. Использовать пониженные нормы амортизации нужно в течение всего года. Об этом сказано в пункте 10 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации.

Предположим, вы купили основное средство у организации, которая до продажи его уже эксплуатировала. Как начислять его амортизацию!

В этом случае выгоднее использовать линейный метод. Ведь при расчет амортизации этим методом организация может учесть срок, в течение которого основное средство прослужило предыдущему владельцу. Так сказано в пункте 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Об утверждении отраслевого положения (методических рекомендаций) по учету основных средств сельскохозяйственных организаций (предприятий) (утратил силу)

6. Методы начисления и учета амортизации по объектам основных средств

6.1. Начисление амортизации по объектам основных средств в сельском хозяйстве производится в полном соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (раздел 3 Амортизация основных средств). Соответственно, в сельском хозяйстве может использоваться любой из четырех рекомендуемых способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ, способ уменьшения остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение того или иного способа по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования данных основных средств и оговаривается в учетной политике организации (предприятия).

6.2. В связи с особенностями отрасли сельского хозяйства, сезонностью сельскохозяйственного производства имеются существенные особенности: а) в порядке начисления амортизации; б) в порядке отнесения начисленной амортизации на объекты учета затрат основного производства (особенно в растениеводстве); в) в порядке отражения сумм амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

6.3. Для начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) применяются специализированные ведомости и расчеты: форма N 48-АПК «Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам», форма N 49-АПК «Ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта)», форма N 50-АПК «Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд».

6.3.1. Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (форма N 48-АПК) представляет собой годовой расчет амортизационных отчислений (и отчислений в ремонтный фонд (если они производятся)). В ведомость записывают все основные средства в группировке по отраслям хозяйства и однородным группам в соответствии с типовой классификацией, чтобы можно было определить общую сумму амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд и без дополнительной выборки отнести на соответствующие производства и виды деятельности.

Принимая во внимание, что амортизация и отчисления в ремонтный фонд должны начисляться ежемесячно, для обеспечения этой работы принят следующий порядок. В начале года в ведомость записывают балансовую стоимость основных средств по состоянию на 1 января согласно карточкам учета основных средств и принятому порядку начисления амортизации по каждой группе объектов (по твердым годовым нормам — при первом способе, по уменьшению остатка — при втором способе, по сумме чисел лет полезного использования — при третьем способе, пропорционально объему продукции (работ) — при четвертом способе). Определив базисные годовые суммы амортизации по действующим методам, затем, взяв 1/12 от годовой суммы по каждому виду основных средств, определяют месячный размер амортизационных отчислений и проставляют эти суммы в ведомость за январь по каждому виду, группе и наименованию основных средств.

Ведомость формы N 48-АПК рассчитана для применения в течение года, поэтому в ней предусмотрены вкладные листы.

6.3.2. Для определения сумм амортизации за февраль и последующие месяцы нет необходимости воспроизводить весь расчет, достаточно учесть те изменения, которые произошли в составе основных средств за прошлый год (месяц). С этой целью составляют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) — форму N 49-АПК. На полученные суммы корректируют размер амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд, начисленных за предыдущий месяц. Для этого в ведомости по каждому виду поступивших или выбывших основных средств делают корректировку на месячную сумму отчислений (по поступившим основным средствам (+) и по выбывшим (-)).

Расчет производят следующим образом: к суммам, начисленным в предыдущем месяце, прибавляют определенные в отчетном месяце суммы по поступившим объектам (по применяемому способу начисления) и вычитают амортизацию по выбывшим основным средствам (соответственно по применяемому способу расчета).

6.3.3. Для начисления амортизации и сумм в ремонтный фонд по автотранспорту ежемесячно составляют «Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и в ремонтный фонд» по форме N 50-АПК. По данному виду основных средств начисление амортизации, как правило, производится по четвертому способу, т.е. пропорционально объему выполненных работ, соответственно и строится ведомость: в ней отражается пробег автомобилей за месяц и выводится по каждому из них месячная сумма амортизации.

Читайте также  Возврат нереализованного товара поставщику закон

6.4. Начисленные на основании указанных трех ведомостей суммы амортизации ежемесячно относят в затраты соответствующих производственных подразделений.

6.5. По многим видам основных средств (особенно в растениеводстве) начисленную амортизацию и отчисления в ремонтный фонд (если они производятся) невозможно отнести на один объект учета затрат основного производства, т.к. многие виды основных средств выполняют работы под различные объекты учета затрат (трактора, комбайны, почвообрабатывающие машины и др.). Поэтому их распределяют на конкретные объекты учета затрат пропорционально выполненным работам или другим основаниям.

6.6. Для распределения амортизации на конкретные объекты учета затрат в растениеводстве применяется Ведомость распределения затрат в растениеводстве (форма N 110-АПК). В этой ведомости на каждую строку отводится однородная группа основных средств, по которой начисленная амортизация подлежит распределению: тракторы, почвообрабатывающие машины, машины для посева культур, машины для уборки культур и т.д. По каждой однородной группе основных средств указывается принцип распределения затрат: пропорционально эталонным гектарам, площадям обработки и т.д. В графах же указывается: общая сумма амортизации по каждой группе, подлежащая распределению; количество базовых единиц, пропорционально делается распределение, амортизация в расчете на одну базовую единицу (эталонный гектар, гектар работы и т.п.). Далее в графах по каждому объекту учета указывают количество базовых единиц и приходящиеся по расчету суммы амортизации. Как правило, отнесение на конкретные объекты учета распределенной амортизации производится в конце года, когда выясняются объемы работ сельскохозяйственной техники под каждую культуру. В течение года допускается отнесение амортизации и отчислений в ремонтный фонд на объекты учета затрат в растениеводстве в нормативном размере с обязательной корректировкой — доведением до фактических затрат в конце года.

6.7. Амортизацию и другие затраты по содержанию основных средств, используемых в животноводстве, относят, как правило, прямо на соответствующие виды и группы животных. При содержании в животноводческих помещениях нескольких групп животных эти расходы распределяют между ними пропорционально занимаемой ими площади.

6.8. Для отнесения начисленной амортизации и других затрат, связанных с содержанием основных средств, на кредит счета учета амортизации основных средств в журнале — ордере N 10-АПК и в дебет корреспондирующих счетов применяется «Ведомость распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат» (форма N 74-АПК). В данной ведомости в отличие от ведомости формы N 110-АПК каждая строка выделяется для соответствующего объекта учета затрат основного производства с промежуточными итогами по отраслям и видам деятельности, по графам же отражаются распределяемые затраты. Причем для каждой группы затрат выделены четыре графы: в первой указывается база для распределения, во второй распределяются суммы амортизации основных средств, в третьей отчисления в ремонтный фонд (либо нераспределенные затраты по ремонту), в четвертой — прочие затраты.

По распределенным затратам отрасли растениеводства, при составлении ведомости N 74-АПК, естественно, используются данные ведомости N 110-АПК. По затратам, которые непосредственно относятся на соответствующие объекты учета (без предварительного распределения), используются непосредственно ведомости расчета и начисления амортизации (ф. N 48-50-АПК).

В конце ведомости N 74-АПК (графы 21 — 23) указывают общие суммы амортизации, отчислений в ремонтный фонд (при его образовании), либо затрат на ремонт и прочих затрат. В последней графе (24) указывают корреспондирующий счет (дебет), по которому расходы включаются в издержки производства отрасли (вида деятельности). При наличии более пяти групп распределяемых расходов используется вкладной лист.

В регистры аналитического учета затрат: лицевые счета (производственные отчеты) формы N 83-АПК либо ведомости учета производственных затрат — формы N 84-АПК суммы амортизации и аналогичных затрат включаются на основании данных формы N 74-АПК, а по растениеводству непосредственно на основании данных формы N 110-АПК.

6.9. Начисление амортизации основных средств производится до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с баланса вследствие его выбытия или по другой причине.

6.10. Положением по бухгалтерскому учету основных средств (п.4.5) установлено, что при начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм. При применении данного положения надо иметь в виду, что организации агропромышленного комплекса в счет финансирования из федерального бюджета на капитальные вложения (инвестиции) получали от федеральной продовольственной корпорации и других поставщиков продовольствие. По введенным в эксплуатацию основным средствам за счет полученного продовольствия амортизация не начисляется.

6.11. Имеются случаи, когда налоговые органы уменьшают сумму начисленных амортизационных отчислений, мотивируя это тем, что нормы амортизационных отчислений по машинам и оборудованию установлены из расчета двухсменной работы, а фактически работают в одну смену. Согласно решению Министерства экономики Российской Федерации от 02.02.96 N 6-45 к нормам амортизационных отчислений по машинам и оборудованию, установленных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года N 1072 исходя из режима работы в две смены, понижающие коэффициенты в зависимости от сменности работ не применяются.

6.12. Приведем примеры начисления амортизационных отчислений в организациях агропромышленного комплекса.

6.12.1. Организация приобрела зерноуборочный комбайн стоимостью 120 тыс. руб., срок эксплуатации зерноуборочного комбайна установлен 8 лет. Учетной политикой организации определено, что амортизация производится линейным способом.

В данном примере годовая норма амортизационных отчислений составит 12,5 процентов (100 : 8). Годовая сумма амортизации составит 15 тыс. руб. (120 х 12,5 : 100), месячная сумма 1250 руб. (15000 : 12).

6.12.2. В другой организации учетной политикой определено, что в основу определения амортизации положен способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования соответствующих видов основных средств.

Организация приобрела картофелеуборочный комбайн стоимостью 100 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 7 лет. Сумма чисел лет срока службы составит 28 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 = 28). В первый год эксплуатации комбайна будет начислено амортизации 7/28 или 25% его стоимости, что составит 25,0 тыс. руб., во второй год 6/28, что составит 21,4 тыс. руб., в третий год 5/28, что составит 17,9 тыс. руб., и т.д. до полного погашения стоимости.

6.12.3. В сезонных производствах годовая сумма амортизации относится на затраты в соответствии со сроком работы в году основных средств и, соответственно, — производства продукции. Например, сахарный завод осуществляет переработку сахарной свеклы в течение 6 месяцев в году. Завод приобрел оборудование по переработке свеклы стоимостью 200 тыс. руб., срок полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100 : 10). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 20 тыс. руб. (200 х 10 : 100). При работе сахарного завода 6 месяцев в году амортизационные отчисления составят 10 тыс. руб. (20 : 2).

6.12.4. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Например, приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 300 тыс. км, стоимостью 60 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составил 10 тыс. км. Следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции (работ) составляет 2 тыс. руб. (10 х 60 : 300).

Тема 6. Учет внеоборотных активов

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1 (101-АПК)

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ОС-1а

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1б

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ОС-2

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ОС-3 (102-АПК)

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-4

Акт о списании автотранспортных средств ОС-4а (105-АПК)

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-4б

Инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС-6

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ОС-6а

Инвентарная книга учета объектов основных средств ОС-6б

Акт о приеме (поступлении) оборудования ОС-14

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж ОС-15

Акт о выявленных дефектах оборудования ОС-16

Акт на выбраковку животных из основного стада (106, 107-АПК);

Бухгалтерская справка 88-АПК;

Акт на оприходование земельных угодий (111-АПК);

Ведомость расчет амортизации (48, 49, 50-АПК);

Ведомость распределения амортизации в растениеводстве (110-АПК);

Лицевой счет (производственный отчет) 83-АПК по ремонтным мастерским;

Журнал-ордер 13-АПК;

Ведомость аналитического учета нематериальных активов 72-АПК;

Ведомость учета наличие и движения оборудования к установке 46-АПК;

Журнал-ордер 16-АПК (счета 07, 08);

Ведомость учета затрат по капитальным вложениям и ремонту 79-АПК;

Ведомость учета затрат по законченным капитальным вложениям 80-АПК

инвентаризационная опись основных средств ИНВ-1

инвентаризационная опись нематериальных активов ИНВ-1а

акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств ИНВ-10

сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств ИНВ-18 и пр.

Тема 7. Учет материально-производственных запасов.

Доверенность М-2

приходный ордер М-4;

книга регистрации приходных ордеров;

журнал учета поступающих грузов;

акт о приемке материалов М-7;

лимитно-заборная карта М-8

требование-накладная М-11;

карточка складского учета материалов М-17;

накладная на отпуск материалов на сторону М-15

акт об оприходвании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений М-35

акт об использовании удобрений;

путевка на вывоз продукции с поля СП-4

талон комбайнера, талон шофера;

книга (журнал) учета выданных талонов;

реестр отправки зерна и другой продукции;

акт о расходе семян и посадочного материала СП-13;

дневник поступления сельскохозяйственной продукции;

акт приема грубых и сочных кормовСП-17

акт на оприходование пастбищных кормов СП-18, 19

ведомость учета надоя молока;

ведомость учета расхода кормов СП-20

журнал учета приемки (закупки) молока у населения;

акт на сортировку яиц;

ведомость учета переработки молочных продуктов;

отчет о переработке продукции;

акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря 263-АПК ведомость учета материалов на складах 10-АПК

журналы-ордера №№ 6, 7, 10-АПК

инвентаризационная опись ТМЦ ИНВ-3

инвентаризационный ярлык ИНВ-2

акты инвентаризации ИНВ-4, 5, 6

сличительная ведомость и пр.

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.