Дебетовый остаток по сч 09

Проводка Дт 09 и Кт 09 (нюансы)

  • Что отражается на счете 09
  • Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09
  • Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности
  • Итоги

Что отражается на счете 09

На счете 09 отражаются сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), образующихся при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР). ВВР появляются при отражении в бухгалтерском учете суммы прибыли в меньшем размере, чем в налоговом. В частности, такая ситуация возникает при принятии в бухгалтерском учете расходов ранее и отражении доходов позднее, чем в налоговом.

Как применять ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Порядок отражения операций на счете 09 установлен ПБУ 18/02 и актуален для всех налогоплательщиков налога на прибыль, кроме кредитных и муниципальных учреждений (п. 1 ПБУ 18/02). Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям, отчитывающимся по упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставлена возможность отказаться от применения ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ). Свой выбор они обязаны зафиксировать в учетной политике.

Подробнее о составлении учетной политики читайте в разделе «Как составить учетную политику организации».

Когда применяется проводка Дебет 09 Кредит 09

Проводка Дт 09 Кт 09 нужна налогоплательщикам, применяющим автоматизированные системы учета, для закрытия дебетовых остатков по субконто «Убыток текущего периода» счета 09 на конец года.

ООО «Миралюкс» в начале года приобрело оргтехнику на 120 000 руб. В учетной политике предприятия отмечено, что в бухгалтерском учете амортизация основных средств списывается путем уменьшаемого остатка, а в налоговом — линейным способом. При расчете налога на прибыль (ННП) фирма использует ПБУ 18/02.

По итогам года начисленная амортизация по оргтехнике составила:

  • в бухгалтерском учете — 40 000 руб.;
  • в налоговом — 20 000 руб.

В итоге образовалась ВВР в размере 20 000 руб. (40 000 (Б/У) – 20 000 (Н/У)). Сумма ОНА на конец года составила 4 000 руб. (ВВР × ставка ННП = 20 000 руб. × 20%).

Отражение ОНА в бухгалтерском учете было зафиксировано проводкой: Дт 09 (убыток текущего периода) Кт 68 (расчет ННП) — 4 000 руб.

Для упрощения примера условимся, что больше никаких операций ООО «Миралюкс» в отчетном году не производилось.

На конец года убыток текущего периода, отраженный ООО «Миралюкс» в бухгалтерском учете, закрывается путем его переноса на будущие периоды ручной проводкой: Дт 09 (расходы будущих периодов) Кт 09 (убыток текущего периода) — 4 000 руб.

Внутренняя проводка по счету 09 позволяет автоматизированной системе учета при проведении планового закрытия в будущих периодах увидеть учтенную разницу и при наличии полученной прибыли закрыть ее проводкой: Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов).

Важно! Согласно ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики имеют право переносить убыток, полученный в текущем периоде, на будущее в полном объеме или частично в течение 10 лет, следующих за периодом, в котором был получен убыток.

Причем для списания убытков не нужно ждать следующего налогового периода. Данную операцию можно осуществить в 1-м же отчетном периоде, в котором по результатам деятельности налогоплательщика получена прибыль.

Отражение проводки Дт 09 Кт 09 в налоговой и бухгалтерской отчетности

Внутренняя проводка по счету 09 не влияет на показатели главной книги и налоговых регистров, используемых для заполнения бухгалтерской и налоговой отчетности. Но ее проведение необходимо для правильного заполнения автоматизированной системой учета итоговых отчетных форм. При отсутствии внутренней проводки по счету 09 в ходе автоматизированного формирования отчетности налогоплательщик может столкнуться с программными или суммовыми ошибками.

Рассмотрим отражение в итоговой отчетности операций, связанных с проводками по счету 09.

По итогам 1-го квартала ООО «Миралюкс» получило доход от своей деятельности, отраженный в бухгалтерском и налоговом учете в размере 50 000 руб. Налоговые убытки, учтенные в прошлом году, направлены в текущем году на уменьшение ННП в полном объеме проводкой:

Дт 68 (расчет ННП) Кт 09 (расходы будущих периодов) — 4 000 руб.

На основе сумм из приведенного примера заполняются следующие строки листа 02 налоговой декларации по ННП:

Карта «Мир» к Сберегательному счету

на минимальный остаток по Сберегательному счету

Специальные предложения от банка

  • Месяц покупок за наш счет
  • Ноябрь выгодных покупок

Месяц покупок за наш счет

Оплачивайте покупки картой и получите возможность выиграть до 100 000 Р при регистрации карты на privetmir.ru

Ноябрь выгодных покупок

Оплачивайте покупки картой и получите возможность выиграть до 500 000 Р при регистрации карты на privetmir.ru

Все текущие акции по карте здесь.

Ставки на остаток от 50 000 ₽ до 1 000 000 ₽

  • Базовый
  • Зарплатный
  • Пенсионный /
    Зарплатный пенсионер
  • Серебряный
  • Золотой
  • Платиновый

Ставки на остаток от 50 000 ₽ до 1 000 000 ₽

Возраст Тарифный план Базовый Зарплатный Пенсионный /
Зарплатный пенсионер
от 14 до 22 лет Остаток 1 000 — 10 000 ₽ 3,5% 3,5% 3,5%
Остаток 10 000 — 1 000 000 ₽ 7,5% 7,5% 7,5%
от 23 лет первые 6 месяцев
при обороте от 10 000 ₽ в месяц 6,5% 7,5% 7,5%
при обороте менее 10 000 ₽ в месяц 5,5% 6% 6%
с 7-го месяца
при обороте от 10 000 ₽ в месяц 4% 5% 5%
при обороте менее 10 000 ₽ в месяц 3% 3,5% 3,5%
Серебряный Золотой Платиновый
Почетный клиент 7,5% 7,5% 7,5%
Максимальная сумма для начисления % 3 млн. руб. 5 млн. руб. 7 млн. руб.

Получите виртуальную дебетовую карту и расплачивайтесь ею с помощью смартфона или в интернете

Если Вам нужна карта на физическом носителе, посетите офис банка

Посетите офис банка с паспортом

Оплачивайте покупки картами Почта Банка и получите реальную выгоду

Оплачивайте повседневные покупки картами Почта Банка, совершайте платежи в Почта Банк Онлайн на общую сумму от 10 000 рублей в месяц, и мы автоматически подключим Вам все преимущества.

годовых от ставки
по кредиту

к ставке
по сбер.счёту

к ставке
по вкладу

Специальные предложения от банка

  • Мультибонус
  • Почётный клиент

Программа Мультибонус

Оплачивайте повседневные покупки картами Почта Банка копите бонусы и обменивайте их на деньги или подарки, путешествия, развлечения в каталоге программы.
1 бонус = 1 рубль.

Подключите самостоятельно в Почта Банк Онлайн или у сотрудника Банка.

Почётный клиент

Максимальная ставка на остаток по счету и вкладу, бесплатная карта с индивидуальным дизайном, бесплатные консультации по юридическим, психологическим, медицинским и другим вопросам.

Подключите прямо сейчас пакет услуг «Почётный клиент».

Возможности

Контроль всех операций по карте

Подключите СМС-информирование — на ваш телефон будут приходить уведомления обо всех операциях пополнения и списания денежных средств.

Услугу можно подключить в клиентских центрах Почта Банка, на стойках продаж и по телефону клиентской службы +7 495 532 13 00 .

Всего за 100 рублей вы можете заказать доставку именной карты в любое удобное вам отделение почтовой связи.

«Пакет онлайн-покупателя» для комфортных покупок в интернете

  • Гарантия «лучшей цены»
  • Бесплатный ремонт техники
  • Бесплатный возврат товара

Участие в программе страхования

Оформите карту МИР

Время действовать

  1. Оформите заявку на сайте или в клиентском центре
  2. Обратитесь в выбранный клиентский центр с паспортом.
  3. Подпишите договор и получите карту.

Тарифы и документы

Тарифы
Условия по счету
Документы

Ответы на вопросы

Если у вас есть вопросы по карте МИР,
на них с радостью ответят специалисты клиентской службы Почта Банка.

Вы можете задать свой вопрос, воспользовавшись формой обратной связи
или позвонив по телефону +7 495 532 13 00 (Стоимость звонка согласно тарифам Вашего оператора связи).

© АО «Почта Банк» — универсальный розничный банк, оказывающий услуги кредитования, размещения средств населения на вклады и сберегательные счета. У банка более 19 тысяч точек.
107061, г. Москва, Преображенская площадь, д. 8. Тел.: +7 495 532 13 00 .
Универсальная лицензия Банка России № 650 от 09.04.2020

АО «Почта Банк» использует файлы «cookie» с целью персонализации сервисов и повышения удобства пользования веб-сайтом. «Cookie» — это небольшие файлы, содержащие информацию о предыдущих посещениях веб-сайта. Если вы не хотите использовать файлы «cookie», измените настройки браузера.

1С Бухгалтерия 8 редакция 3.0 — Перенос убытков на будущее

В данной статье мы подробно на конкретном примере рассмотрим, как осуществить перенос убытка на будущее в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 .

Рассмотрим пример.
Организации «Рассвет» применяют общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций». В 2014 году организация по итогам года получила бухгалтерский и налоговый убыток в размере 300 000 рублей.
Фрагмент отчета Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль и оборотно-сальдовая ведомость по счету 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» до реформации баланса приведены на рис. 1.

Рисунок 1.

Для понимания производимых нами в дальнейшем действий, вспомним алгоритм работы программы в части ПБУ 18/02.

В том месяце, в котором получен бухгалтерский убыток, начисляется условный доход по налогу на прибыль (счет 99.02.2), который уменьшает текущий налог на прибыль (счет 68.04.2), и сторнируется налог, начисленный к уплате (счет 68.04.1). Если нарастающим итогом с начала года убыток превышает прибыль, то текущий налог на прибыль становится меньше нуля. В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю, Поэтому, для приведения текущего налога на прибыль к нулю автоматически начисляется отложенный налоговый актив (счет 09) с аналитикой Убыток текущего периода.

Проводки регламентной операции Расчет налога на прибыль при бухгалтерском убытке представлены на рис. 2.

Рисунок 2.

Соответственно, если в следующих месяцах налогового периода будет признаваться еще убыток, то отложенный налоговый актив будет увеличиваться (начисляться). Если будет признаваться прибыль, то отложенный налоговый актив будет погашаться.

Проводки регламентной операции Расчет налога на прибыль при получении в следующем месяце бухгалтерской прибыли показаны на рис. 3.

Рисунок 3.

Таким образом, если по итогам налогового периода будет получена прибыль, то отложенный налоговый актив полностью погасится. Если будет получен убыток, то на счете 09 по аналитике Убыток текущего периода останется сальдо, соответствующее налоговому убытку, умноженному на ставку по налогу на прибыль.
Оборотно-сальдовая ведомость за год по счету 09 для нашего примера представлена на рис.4.

Рисунок 4.

Для переноса убытка на будущее необходимо списать данное сальдо с аналитики Убыток текущего периода на аналитику Расходы будущих периодов и сформировать на счете 97.21 в налоговом учете соответствующий расход будущих периодов.
Для этой операции воспользуемся Бухгалтерской справкой (Операция, введенная вручную), которую сформируем в конце налогового периода — 31 декабря.
С помощью первой проводки изменим аналитику сальдо по счету 09.
Во второй проводке признаем по дебету счета 97.21 в налоговом учете расход будущих периодов в сумме налогового убытка и отразим соответствующую временную разницу. Счет кредита никакого значения не имеет, так как для него нет суммы.
Пример Бухгалтерской справки приведен на рис. 5.

Рисунок 5.

Необходимо правильно сформировать аналитику счета 97.21 — элемент справочника Расходы будущих периодов:
вид для налогового учета — Убытки прошлых лет;
сумма — сумма налогового убытка (300 000 руб.);
признание расходов — В особом порядке;
начало списания — начало следующего налогового периода (01.01.2015).
Пример элемента справочника Расходы будущих периодов для нашего примера показан на рис. 6.

Рисунок 6.

Можно заполнить элемент справочника Расходы будущих периодов иначе. Можно указать в качестве способа признания расходов — По месяцам, заполнить окончание списания — 31.12.2024 (убытки могут переноситься в течение последующих десяти лет), указать счет затрат — 99.01.1 с аналитикой Прибыль (убыток) от продаж. Тогда убытки прошлых лет будут переноситься (признаваться) автоматически при наличии прибыли во время закрытия месяца. Но я считаю такой вариант не совсем правильным, так как в данном случае решение о признании убытков прошлых лет и уменьшении налоговой базы текущего периода должен принимать бухгалтер, а не программа.
Результат наших действий можно проконтролировать с помощью оборотно-сальдовой ведомости рис. 7.

Рисунок 7.

В следующих налоговых периодах, при наличии прибыли, бухгалтер сам принимает решение о признании убытков прошлых лет (полностью или частично) и уменьшении налоговой базы. Обычно такое решение принимается по итогам налогового периода в четвертом квартале. В соответствии с п. 3 ст. 283 НК РФ, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

В нашем случае по итогам 2015 года организация «Рассвет» имеет приличную прибыль. Принято решение уменьшить налоговую базу 2015 года на полную сумму убытка, полученного в прошлом году.

Для осуществления данной операции необходимо в конце налогового периода, до закрытия декабря месяца, сформировать соответствующую Бухгалтерскую справку.
Надо списать в налоговом учете с кредита счета 97.21 по убытку 2014 года сумму, которая будет уменьшать налогооблагаемую базу 2015 года (у нас полная сумма убытка – 300 000 руб.), в дебет счета 99.01.1 и не забыть списать соответствующую временную разницу.
Пример Бухгалтерской справки для нашего примера показан на рис. 8.

Рисунок 8.

При закрытии месяца «декабрь», в результате списания временной разницы, погасится отложенный налоговый актив и уменьшится текущий налог на прибыль (счет 68.04.2). В результате признания в налоговом учете по дебету счета 99.01.1 суммы убытка уменьшится (сторнируется) налог, начисленный к уплате (счет 68.04.1).
Проводки регламентной операции Расчет налога на прибыль за декабрь 2015 года представлены на рис. 9.

Рисунок 9.

Отчет Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль за 2015 год после признания убытка прошлого налогового периода и уменьшения налоговой базы представлен на рис. 10.

Рисунок 10.

Для отражения факта наличия и переноса убытков прошлых налоговых периодов в Декларации по налогу на прибыль используется Приложение 4 к Листу 02.
На основании дебетового оборота по налогу на прибыль счета 97.21, в качестве аналитики которого используется элемент справочника Расходы будущих периодов с видом для налогового учета Убытки прошлых лет, заполняются строки приложения 040 — 130 (Бухгалтерская справка от 31.12.2014 г. — Рис. 5.). На основании кредитового оборота заполняется строка приложения 150 (Бухгалтерская справка от 31.12.2015 г. — Рис. 8.). Строка приложения 140 заполняется из Листа 02.
Фрагмент Приложение 4 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организации «Рассвет» за 2015 год представлен на рис. 11.

Рисунок 11.

Сумма убытков прошлых периодов из Строки 150 Приложения 4 к Листу 02 переносится в Строку 110 Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» и уменьшает налоговую базу за 2015 год — Строка 120.
Фрагмент Листа 02 Декларации по налогу на прибыль представлен на рис. 12.

Рисунок 12.

Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи «Ю-Софт»

Если Вы не являетесь нашим клиентом — Вы можете получить платную консультацию или заключить с нашей компанией договор ИТС. Для этого свяжитесь с нами по тел. 8 (495) 134-12-23 или оставьте заявку.

Закрытие счета 09 «Отложенные налоговые активы»

Аудиоверсия статьи, прослушать

09 счет в бухгалтерском учете закрывается в конце месяца:

  • рассчитываются отложенные налоговые активы с 68 счета;
  • при переходе на УСН необходимо списать остатки;
  • при ликвидации фирмы списывается на 99;
  • в 1С на конец года создается перенос текущего убытка на расходы будущих периодов.

Закрытием периода называется цикл мероприятий, призванных для подведения итогов хозяйственной деятельности предприятия. Чтобы понять, какой финансовый результат сложился, необходимо свести все доходы и расходы. Для этого бухгалтеру нужно проделать ряд манипуляций со счетами.

Принципы расчетов

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» ‒ один из самых проблемных, так как он не имеет прямой связи с первичными документами. Он предназначен для отражения доли налога на прибыль, которую организация собирается уплатить в будущем, поэтому и называется отложенным.

Чтобы рассчитать долю налога, необходимо сначала найти вычитаемые временные разницы (ВВР), которые образуются из-за разницы между:

  • бухгалтерской и налоговой стоимостью;
  • временем принятия доходов и расходов в налоговом, бухгалтерском учете.

В свою очередь, временные разницы попадают на счет 09 не в чистом виде, а исключительно по ставке налога на прибыль, принятой в регионе местонахождения компании. То есть, если ставка налога составляет 20%, то на 09 признают сумму согласно формуле:

Чтобы временная разница попала в актив, она должна иметь значение.

От автора! За главную величину в расчете принимается информация, отраженная в бухгалтерском учете. Это означает, что суммы по налоговому учету должны быть меньше, чем в бухгалтерском учете.

Если в результате такого расчета временная разница получается отрицательной, то она учитывается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Как ведутся записи?

Учет на 09 происходит по видам активов и обязательств. Обычно применяется несколько типовых видов, но перечень может быть расширен в случае возникновения новых разниц:

  1. Внеоборотные активы.
  2. Оценочные обязательства и резервы.
  3. Расходы будущих периодов.
  4. Убыток текущего периода.
  5. Амортизация основных средств.
  6. Материалы.
  7. Специальная оснастка и спецодежда.

Чтобы ВВР попала на 09 счет, необходимо проведение проводки:

Примеры ведения 09 можно узнать из видео

1С в помощь

Расчет временных разниц ‒ трудоемкое и путаное занятие, поэтому в программных продуктах 1С версий 8 предусмотрена обработка «Закрытие периода». Его можно отыскать в меню «Учет, налоги и отчетность». В обработке «Закрытие месяца» последней регламентной операцией будет «Расчет налога на прибыль», которая в том числе собирает доли отложенного налога на счете 09.

Операция высчитывает все ВВР, подходящие для учета ОНА, и в течение года собирает их на дебете по видам активов и обязательств. На конец месяца закрытие счета 09 может происходить частично, в случае получения прибыли, которая погашает убыток проводкой:

  • Дт 68.04 Кт 09.

В версии 1С УПП-1 «Расчет налога на прибыль» тоже действителен для начисления и погашения отложенных налоговых активов. Чтобы понять, как работает эта операция, можно сформировать справку-расчет. Но она показывает не все источники разниц. В частности, нельзя увидеть, как рассчитываются ВВР с амортизации.

На конец года к проводкам закрытия 09 счета добавляется списание убытков прошлых лет. Это действие производится в регламентной операции, которая была специально добавлена в версию 1С 8.3. В более ранних конфигурациях ее нет.

Данная обработка стала необходимой с 2017 года, так как по новым правилам убытки прошлых лет могут переноситься на неограниченное время вперед. В том числе предприятия могут использовать их для уменьшения прибыли текущих периодов, но не больше чем на 50%.

Перед тем как запустить данную обработку на 09 счете, необходимо сменить вид актива, иначе говоря, «Убыток текущего периода» переедет на «Расходы будущих периодов». Перенос убытков может быть сделан только руками в меню «Ведение учета» подраздел «Операции, введенные вручную»:

  • Дт 09 субконто «Расходы будущих периодов» Кт 09 субконто «Убыток текущего периода.

Важный момент! При создании вида расходов будущих периодов можно не заполнять период списания убытков прошлых лет, чтобы использовать их в случае необходимости, а не в следующем году.

Отсутствие операции переноса приводит к ошибкам в суммовом учете и программе. Без нее не удастся закрыть январь будущего года. Программа отвергнет расчет налога на прибыль, предупредив, что не осуществлен перенос убытка. После завершения работы необходимо заново перепровести документы за декабрь и выполнить реформацию баланса.

Пример начисления

Например, ООО «Фиалка» получило выручку 500 000 рублей, расходы по основной деятельности составили 600 000 рублей. В целях подведения итогов обороты по субсчетам 90 «Продажи» упали на 90.09.

Также в течение периода было получено доходов от прочей деятельности на сумму 100 000 рублей и понесены расходы в размере 50 000 рублей. Обороты по прочей деятельности ведутся на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По аналогии с 90 счетом, сформировано сальдо на субсчете 91.9.

В свою очередь, 90.09 и 91.09 закрываются путем переноса на счет 99. Составляется расчет, чтобы увидеть, какой результат получился у предприятия.

Определение счета 09 бухгалтерского учета

ПБУ 18/02 – одно из самых сложных, «загадочных» из всех существующих правил и порядков в бухгалтерском учете. Первоначальное его прочтение приводит к полнейшему смятению и путанице у бухгалтеров. Документ переполнен сложными терминами и нехарактерными для текущей работы проводками.

Одним из моментов, освещаемых в ПБУ 18/02, является отложенный налоговый актив. Учет ОНА ведется на счете 09.

Определение и причины возникновения

Счет 09 в системе бухгалтерских счетов является активным, собирает в себе сведения по ОНА. По дебету идет накопление сумм, а по кредиту – их списание.

Итак, отложенный налоговый актив – это суммарные разницы по налогу на прибыль, которые появляются при отличиях в сведениях бухгалтерского и налогового учета. Отклонения по информации в БУ и НУ получили название вычитаемые временные разницы (ВВР), то есть они существуют лишь определенный период.

Говоря простым языком, на счете 09 образуется доля налога на прибыль, которая переносится на следующие периоды. То есть, компания переносит, временно откладывает исполнение обязанности по уплате налога в бюджет.

В течение года на счете 09 аккумулируются суммы по каждой операциям обособленно. Слияние недопустимо. По окончании периода сформированный результат подлежит переносу в бухгалтерский баланс в строку 1180 раздела внеоборотные активы (п.23 ПБУ).

Ввиду разницы требований по учету расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учетах, одни и те же хозяйственные операции могут формировать абсолютно разные результаты.

ОНА образуются, если по требованию бухучета расходы принимаются единовременно в момент проведения хозяйственной операции, а в НУ они распределяются на последующие периоды. Также фактором возникновения сальдо по дебету счета 09 является ситуация с выгодой, принятой в налоговую базу в НУ, но не сформированной в БУ.

По совокупности прибыли и издержек компании в бухгалтерском учете определяется сумма ННП, называемая условной, а в НУ – текущей. Именно база, рассчитанная в НУ, является основой для подсчета обязательств к уплате в госбюджет.

Приведем несколько типовых ситуаций, влияющих на образование ОНА:

  1. Сумма налога, перечисленная в бюджет, превышает размер начисления.
  2. В БУ сформирован резерв на оплату отпускных.
  3. Разные методы начисления амортизации.
  4. Порядок принятия коммерческих и управленческих расходов в БУ и НУ.
  5. Убыток при реализации основного средства.

Указанные ситуации приводят к тому, что сумма условной доходности оказывается ниже текущей. Соответственно, размер налога также оказывается разным в значениях по БУ и НУ. Такие разницы – отложенный актив по налогу.

Решение о ведении учета ОНА принимается каждой организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Формулы для расчета

ОНА согласно п. 21 ПБУ 18/02 определяются по следующему выражению:

Активы налогового типа уменьшают фактический и увеличивают условный налог в последующих промежутках времени.

То есть, когда наступит период признания бухгалтерских издержек в НУ либо формирование доходов в БУ, возникает обратная разница: условный налог становится больше текущего. В этот момент ОНА уменьшается.

Если происходит выбытие объекта, операции, повлекшей формирование ОНА, то сумма со счета 09 списывается на счет финансовых результатов – 99.

Типовые проводки

Определим корреспонденцию счетов для отражения операций, связанных с увеличением и снижением ОНА:

Действие Дебет Кредит
Возникновение 09 68
Закрытие фонда 68 09
Выбытие объекта возникновения 99 09

Примеры

Подготовим обзор конкретных ситуаций по формирования оборотов по счету 09.

Увеличение

ПАО «Маска» в принятии доходов и затрат для задач исчисления сумм налога использует прием учета по окончательной оплате.

Компания в 10.02.2017 приобрела саморезы у АО «Столб» на сумму 90000 руб., в т.ч. НДС – 13 728,81 руб. ТМЦ переданы для использования в производственном процессе.

По результатам 1 квартала 2017 года ПАО «Маска» произвела только частичную оплату поставленных саморезов, а именно – 70 000 руб., в т.ч. НДС 10 677,97 руб.

Норма налогообложения — 20%.

  1. В БУ зафиксированы издержки в размере – 76 271,19 руб. (90 000 — 13 728,81).
  2. В НУ затраты составили — 59 322,03 руб. (70 000 — 10 677,97).
  3. Определяем вычитаемую временную разницу — 16 949,16 руб. (76 271,19 — 59 322,03).

На 20.04.2017 обязательства по оплате перед АО «Столб» исполнены в целом размере.

Дебет Кредит Сумма, руб. Хозяйственная операция
10 60 76271,19 Приняты к учету саморезы
19 60 13728,81 Входной НДС
60 51 70000,00 Частичная оплата ТМЦ
09 68.04.2 3389,83 Возросла сумма ОНА (16949,16 * 20%) по итогам 1 квартала 2017 г.
60 51 20000,00 Окончательная плата за поставку
68.04.2 09 3389,93 Закрытие ОНА
99 09 3389,93 Списана сумма ОНА

При убытке

Организация ООО «Дорма» 20.05.2017 реализовала фрезерный станок, являющийся ОС. Реализация принесла компании отрицательный результат в размере 210000 руб. На момент передачи прав собственности остаточное время полезного использования равнялось 7 месяцам.

В БУ имеющиеся потери будут отнесены на конечный экономический итог сразу в мае, а в НУ будут распределяться пропорционально на семь месяцев (ст.268 НК РФ). В итоге определяется ВР в размере 210000 руб.

С июня по декабрь 2017 г. каждый месяц в НУ возникнут затраты в объеме 6000 руб. (42 000 / 7 мес).

Списание дебетового сальдо со счета 09 будет отражаться следующими проводками:

Дебет Кредит Сумма, руб. Хозяйственная операция
09 68.04.2 42000 Определена сумма ОНА (210 руб. * 0,2)
68.04.2 09 1200 * 7 Погашение ОНА семь месяцев подряд: июнь-декабрь 2017 г. (6000 * 0,2)

Корректировка суммы

До 1 января 2017 г. фирма ПАО «Престиж» не вносила в учетную политику применение ПБУ 18/02. А в результате инвентаризации выявила ошибку в начислении ОНА в 2016 г. в размере 1000 руб. Принято решение произвести корректировку с целью внесения исправления в учет и достижения достоверности сведений бухучета. Для этого специалист оформляет бухгалтерскую справку с проводками: Д-84, К-09 на сумму расхождения.

Начисление

По итогам работы в 2016 г. компания АО «Марс» установила, что финансовым результатом деятельности за год стал убыток в сумме 100000 руб. В БУ денежные потери будут отражены последним днем текущего года, а НУ – перенесены на следующий период.

Проводка по завершении 2016 года будет:

Дата Сумма, руб. Операция Дебет Кредит
31.12.2016 20000,00 ОНА с суммы убытка 09 68

Возникновение

По данным БУ фирмы ДСК за 2015 г. начислена сумма амортизации ОС равная 1 млн. руб. В НУ эти расходы составили 800 000 руб., ВВР составили 200 000 руб. Выручка компании – 35 млн. руб.

Бухгалтер оформил следующие записи:

Действие Сумма Дебет Кредит
Прибыль 35000000 62 90.01
Затраты по амортизации 800000 20.01 02
Затраты — ВВР 200000 20 (ВР) 02
Списание затрат 800000 90.2 20
Закрытие ВВР 200000 90.2 20 (ВР)
Фин. результат 34200000 90.9 99
Расчет ННП (20%) 684000 99 68 (расчет ННП)
Отражение ОНА 40000 09 68

Списание

Воспользуемся условиями предыдущей ситуации и предположим, что АО «Марс» в 1 кв. 2017 г. вышла на прибыльный результат с суммой 1 млн. руб. Принято решение уменьшить сумму налога за счет убытка прошлого года:

Дата Сумма, руб. Операция Дебет Кредит
31.03.2017 20000,00 Погашение ОНА 68 09

Остаток на счете

Если по итогам отчетного периода на счете 09 имеется сальдо, это означает, что часть ОНА не прошла погашение, например, если компания сработала второй отчетный период подряд с убытком, суммы налога к уплате нет и применить ОНА нет возможности. Тогда убытки переносятся на последующие, возможно, более удачные для фирмы периоды.

Как закрыть

Если по итогам налогового периода имеется сальдо по дебету счета 09, а текущая сумма налога к уплате равна нулю, то закрытие остатка может быть произведено только в следующем периоде.

Балансовая стоимость ОНА пересматривается при формировании периодической отчетности и уменьшается, если отсутствует возможность применения вычета в налогооблагаемой прибыли.

Отложенный налоговый актив является действенным инструментом применения ПБУ 18/02 на пути к совершенствованию норм финансовой политики. Исчисленный отложенный ННП в учете и регламентированной отчетности позволяет полностью предотвратить возникновение отклонений в признании доходов и расходов.

В данной инструкции представлена дополнительная информация по данному счету.