Реализация основных средств без амортизации

Продажа основных средств. Бухгалтерский и налоговый учет

Многие фирмы продают основные средства. В 2002 году порядок бухгалтерского и налогового учета таких операций значительно изменился. Так, например, теперь прибыль от продажи этого имущества не корректируется на индекс инфляции. Более того, недавно Минфин России выпустил несколько писем, в которых разъясняется порядок учета операций с основными средствами. В нашей статье мы расскажем, как списать проданные основные средства и определить налогооблагаемую прибыль от их реализации.

Основным средством считается имущество, срок службы которого больше одного года. В бухгалтерском учете такое имущество отражается в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
В первоначальную стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете, включаются расходы по их покупке или созданию. В течение срока полезного использования основного средства на него начисляется амортизация. Этот срок фирма устанавливает самостоятельно. Примерные сроки полезного использования основных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Этот документ устанавливает порядок начисления амортизации, которая учитывается при налогообложении прибыли. Однако, как разъяснил Минфин России, этот документ может применяться и при начислении амортизации для целей бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 20 марта 2002 г. № 16-00-14/98).

Продажа основных средств

При продаже основного средства нужно списать с баланса его первоначальную стоимость и сумму начисленной по нему амортизации.
В учете это отражается записями:
Дебет 91-2 Кредит 01
— списана первоначальная стоимость проданного основного средства;
Дебет 02 Кредит 91-1
— списана сумма амортизации, начисленной по проданному основному средству.
Выручку от продажи основного средства отразите проводкой:
Дебет 76 Кредит 91-1
— начислена выручка от продажи основного средства.
Выручка от реализации основных средств облагается НДС. Этот налог начислите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС.

Пример 1.
ООО «Актив» продало станок за 600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.). Первоначальная стоимость станка — 700 000 руб. Сумма начисленной по нему амортизации — 250 000 руб. Расходы на демонтаж станка составили 15 000 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:
Дебет 76 Кредит 91-1
— 600 000 руб. — отражена выручка от продажи станка;
Дебет 51 Кредит 76
— 600 000 руб. — поступили деньги от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 100 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
— 700 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 250 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной по станку;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 450 000 руб. (700 000 — 250 000) — списана остаточная стоимость станка;
Дебет 91-2 Кредит 10 (20, 23. )
— 15 000 руб. — списаны расходы на демонтаж станка;
Дебет 91-9 Кредит 99
— 35 000 руб. (600 000 — 100 000 — 450 000 — 15 000) — определена прибыль от продажи станка.

Расчет прибыли от продажи основных средств

Напомним, что до 2002 года прибыль от продажи основного средства определялась как разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью. Причем остаточная стоимость основного средства для целей налогообложения увеличивалась на индекс инфляции (ИРИП), утверждаемый Госкомстатом России.
С 1 января 2002 года при определении прибыли от продажи имущества индекс инфляции не применяется. Поэтому Госкомстат России прекратил его публикацию (см. сообщение Госкомстата России, опубликованное 5 апреля 2002 года).

где K — ежемесячная норма амортизации в процентах;
n — срок полезного использования имущества в месяцах.
Как мы указали выше, примерные сроки полезного использования основных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Пример 2.
В учете ЗАО «Пассив» числится станок. Первоначальная стоимость станка — 35 000 руб. Станок был куплен в декабре 1999 года. Срок его полезного использования был установлен в расчете на 10 лет.
В мае 2002 года станок был продан. Его продажная стоимость составила 48 000 руб. (в том числе НДС — 8000 руб.). По договору с покупателем ЗАО «Пассив» осуществляет доставку станка за свой счет. Расходы на доставку составили 900 руб. (без НДС).
За период с января 2000 года по май 2002 года на станок была начислена амортизация в сумме 8458 руб. (29 месяцев эксплуатации).
Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
— 48 000 руб. — отражена выручка от продажи станка;
Дебет 51 Кредит 76
— 48 000 руб. — поступили деньги от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 8000 руб. — начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 01
— 35 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка;
Дебет 02 Кредит 91-1
— 8458 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 26
— 900 руб. — списаны расходы на доставку станка до покупателя;
Дебет 99 Кредит 91-9
— 12 558 руб. (48 000 — 8000 — 35 000 + 8458 — 900) — отражена прибыль от продажи станка.
Для того чтобы определить налогооблагаемую прибыль, сумму амортизации по станку надо пересчитать по новым правилам. Предположим, что срок его полезного использования по постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 составляет 15 лет (180 месяцев).
Ежемесячная норма амортизации по станку составит:
(1/180) х 100% = 0,55%.
За весь срок эксплуатации станка на него будет начислена амортизация в сумме:
35 000 руб. х 0,55% х 29 мес. = 5583 руб.
Остаточная стоимость станка, пересчитанная по нормам НК РФ, составит:
35 000 руб. — 5583 руб. = 29 417 руб.
Налогооблагаемая прибыль от продажи станка составит:
48 000 руб. — 8000 руб. — 29 417 руб. — 900 руб. = 9683 руб.

Пример 3.
ЗАО «Актив» продает автомобиль ВАЗ-2108. Машина была куплена в 2002 году. Продажная цена автомобиля без НДС — 45 000 руб.
Первоначальная стоимость автомобиля — 90 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 9000 руб. Амортизацию по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете «Актив» начисляет одинаково.
Расходы по продаже машины составили 3000 руб. (без НДС). Срок полезного использования автомобиля — пять лет. До момента продажи он принадлежал «Активу» шесть месяцев.
Остаточная стоимость машины составит:
90 000 руб. — 9000 руб. = 81 000 руб.
Убыток от реализации автомобиля составит:
45 000 руб. — 81 000 руб. — 3000 руб. = 39 000 руб.
Полученный убыток списывают в течение четырех лет и шести месяцев (54 месяца). Ежемесячно «Актив» может списывать сумму убытка в размере:
39 000 руб. : 54 мес. = 722 руб.

Для налогового учета операций по продаже автомобиля нужно заполнить три регистра:
— учета операций по выбытию имущества;
— расчета финансового результата от реализации амортизируемого имущества;
— учета расходов будущих периодов.
Эти регистры будут заполнены так:

Учет операций по выбытию имущества

Расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества

Учет расходов будущих периодов

Т. АМИТОВА, главный бухгалтер
Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия»

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Налоговый учет основных средств (ОС)

Данная статья представляет собой шпаргалку для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные с налоговым учетом основных средств. Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому обращать внимание на дату размещения статьи не нужно — шпаргалка будет актуальной всегда.

  1. Что относится к основным средствам
  2. Что не является основными средствами
  3. Как определить первоначальную стоимость ОС
  4. Что такое амортизационная премия
  5. Как принять объект ОС к учету
  6. Срок полезного использования и амортизационные группы
  7. Амортизация
  8. Переоценка основных средств
  9. Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств
  10. Списание основных средств
  11. Аналитический учет основных средств

Что относится к основным средствам

Имущество организации со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 100 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг), либо для управленческих целей. В большинстве случаев основными средствами в налоговом учете признаются те же объекты, что и в бухгалтерском учете.

Земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы являются неамортизируемыми ОС и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно

Что не является основными средствами

Товары, материально-производственные запасы, ценные бумаги, инструменты срочных сделок и незавершенные объекты капитального строительства. По правилам бухучета такое имущество также не относится к ОС.

Также для целей налогового учета не признаются ОС дорогостоящие издания (книги, брошюры и проч.), и произведения искусства. В бухучете при условии соблюдения всех критериев подобные предметы можно учесть как основные средства.
Наконец, основными средствами не является имущество, полученное в рамках целевого финансирования (в бухгалтерском учете такого исключения нет).

Читайте также  Какие права надо иметь на квадроцикл

Как определить первоначальную стоимость ОС

В первоначальную стоимость основного средства входят все расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования.

Обратите внимание: в общем случае первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 240 000 руб., в том числе НДС 20% (40 000 руб.). К первоначальной стоимости нужно отнести только 200 000 руб. (240 000 — 40 000). А сумма НДС в налоговом учете не отражается.

Исключение предусмотрено только для ситуации, когда компания освобождена от уплаты НДС, либо если основное средство используется в операциях, по которым налог на добавленную стоимость не начисляется. В этих случаях НДС тоже включается в первоначальную стоимость.

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения: изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Получить информацию о налоговых долгах контрагента и применяемой им системе налогообложения

Что такое амортизационная премия

Каждая организация вправе применить так называемую амортизационную премию ко всем основным средствам, кроме полученных безвозмездно. Премия дает возможность сразу списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта. Предельный размер премии определяется в процентном соотношении к первоначальной стоимости и зависит от амортизационной группы (подробно об этих группах мы расскажем ниже). Для ОС, принадлежащих к третьей — седьмой амортизационным группам премия не может превышать 30%, для всех прочих групп — 10%.

Также амортизационную премию можно применить в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию. Предельный размер здесь определяется точно так же, как и в случае приобретения или сооружения основного средства.

Если до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию компания продаст основное средство взаимозависимому лицу, амортизационную премию необходимо восстановить, то есть включить в налогооблагаемые доходы. В этом случае финансовый результат от продажи следует уменьшить на величину амортизационной премии. В ситуации, когда объект реализован лицу, не относящемуся ко взаимозависимым, амортизационная премия не восстанавливается и не уменьшает финансовый результат.

Добавим, что от применения амортизационной премии можно отказаться. В этом случае все расходы, связанные с основным средством, будут включены в его первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена.

Получить образец учетной политики для небольшого ООО Получить бесплатно

Как принять объект ОС к учету

Основное средство принимается к учету по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (если компания ею воспользовалась). Так, если первоначальная стоимость объекта 200 000 руб. (без учета НДС), а амортизационная премия составляет 20 000 руб., то основное средство принимается к учету по стоимости, равной 180 000 руб. (200 000 — 20 000).

При постановке основного средства на налоговый учет никаких специальный действий производить не нужно. По сути, постановка на учет означает, что бухгалтер определил срок полезного использования ОС, включил объект в ту или иную амортизационную группу, и начал начислять амортизацию.

Срок полезного использования и амортизационные группы

Согласно НК РФ срок полезного использования — это период, в течение которого основное средство служит для выполнения целей налогоплательщика. Несмотря на различие формулировок, по сути это определение совпадает с тем, что действует в бухгалтерском учете.

Срок полезного использования устанавливает сама компания на дату, когда ОС введено в эксплуатацию. Однако проявлять полную самостоятельность при установлении срока нельзя. Налогоплательщики должны придерживаться классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. В ней все основные средства распределены на десять амортизационных групп, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно.

Для целей налогового учета организация обязана придерживаться данной классификации. Отступить от нее можно только в случае, если основное средство в классификации не упомянуто. Тогда срок полезного использования нужно определить исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя.

После реконструкции, модернизации и технического перевооружения срок полезного использования можно увеличить. Но даже увеличенный срок должен укладываться в рамки, установленные для амортизационной группы, к которой изначально относился объект.

Если компания получает ОС, бывший в употреблении (в том числе при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал), бухгалтеру следует запросить справку от предыдущего владельца. В справке должно быть указано, какой срок полезного использования установил прежний хозяин, и сколько времени он эксплуатировал объект. Эту информацию новый владелец должен учесть при начислении амортизации. Бывшее в употреблении основное средство необходимо включить в ту же амортизационную группу, к которой оно относилось у прежнего владельца.

Сдать отчетность по налогу на прибыль через интернет Сдать бесплатно

Амортизация

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, бухгалтеру следует начинать начислять амортизацию, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Амортизация временно приостанавливается в случае передачи объекта в безвозмездное пользование, консервации продолжительностью свыше 3-х месяцев, а также реконструкции и модернизации продолжительностью более 12-ти месяцев.

В налоговом учете предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Для объектов, принадлежащих к первой-седьмой амортизационным группам, организация может выбрать любой из двух методов и применять его ко всем без исключения объектам независимо от даты их приобретения. Для объектов восьмой-десятой группы выбора нет, для них обязателен линейный метод.

По правилам налогового учета компания вправе с начала нового года поменять метод. При этом переходить с линейного метод на нелинейный, равно как и с нелинейного на линейный, можно не чаще одного раза в пять лет.

Линейный метод применяется в отношении каждого объекта в отдельности, а нелинейный — в отношении целой амортизационной группы.

Вне зависимости от метода налогоплательщики при соблюдении определенных условий могут применять повышающие коэффициенты к норме амортизации. В частности, если основные средства эксплуатируются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, норму амортизации можно умножить на коэффициент, не превышающий 2 (см. «Как применять повышающие коэффициенты: судебные споры по ОС в агрессивной среде»).

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта.

К слову, в бухгалтерском учете существует не два, а четыре метода амортизации, а повышающие коэффициенты в общем случае не предусмотрены.

Вести учет амортизируемого имущества по действующим правилам Попробовать бесплатно

Линейный метод в налоговом учете

Для его применения необходимо вычислить норму амортизации для объекта ОС. Эта норма равна единице, деленной на срок полезного использования (выраженный в месяцах), и умноженной на 100%.

Ежемесячная сумма амортизации равна первоначальной стоимости, умноженной на норму амортизации.

Допустим, срок полезного использования равен 5 годам (что соответствует 60 месяцам), первоначальная стоимость составляет 200 000 руб. Тогда норма амортизации составит 1,67% (1: 60 мес. х 100%), а ежемесячная амортизация — 3 340 руб.(200 000 руб. х 1,67%).

Прекращать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость ОС была полностью списана, либо когда основное средство выбыло из организации.

Нелинейный метод в налоговом учете

Для его применения необходимо для каждой амортизационной группы определить суммарный баланс. Чтобы его найти, нужно сложить остаточную стоимость всех объектов, входящих в данную группу. Определять суммарный баланс нужно на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация. Если компания ввела в эксплуатацию новый объект, то со следующего месяца его стоимость будет включена в суммарный баланс соответствующей группы. При выбытии объекта суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость.

Сумма ежемесячной амортизации для группы равна суммарному балансу, умноженному на норму амортизации для данной группы, и деленному на 100. Нормы амортизации установлены Налоговым кодексом: для первой группы 14,3; для второй — 8,8; для третьей — 5,6 и т д.

Допустим, суммарный баланс для первой амортизационной группы равен 1 000 000 руб. Тогда амортизация составит 143 000 руб.(1 000 000 руб. х 14,3: 100).
Если суммарный баланс амортизационной группы достиг нуля, такая группа ликвидируется. Если суммарный баланс менее 20 000 руб., компания также вправе ликвидировать группу, а значение баланса списать на внереализационные расходы.

Переоценка основных средств

Результаты переоценки ОС в налоговом учете не отражаются. Это значит, что положительные и отрицательные результаты переоценки не признаются доходами и расходами и не учитываются при начислении амортизации.

Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств

Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на прочие расходы того периода, в котором они были произведены. Возможен и другой вариант: создать резерв под предстоящие ремонты ОС.

На практике сложности возникают из-за того, что инспекторы расценивают текущий ремонт как модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение, достройку или дооборудование). Стоимость таких работ не относится к текущим расходам, а включается в первоначальную стоимость. А это в свою очередь увеличивает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль. Поэтому для бухгалтера очень важно доказать и документально подтвердить, что ремонт, списанный на затраты, не является модернизацией, достройкой и пр.

Списание основных средств

При продаже ОС у компании возникает доход в сумме выручки (без учета НДС) и расход, равный остаточной стоимости объекта. Разница между доходом и расходом — это облагаемая база, с которой нужно заплатить налог на прибыль. Если данная разница отрицательная, у организации появляется убыток. Его нужно списать на прочие затраты равными долями в течение определенного отрезка времени. Данный отрезок представляет собой срок полезного использования основного средства, уменьшенный на срок его эксплуатации до момента продажи.

Читайте также  Нормативные документы по лесам и подмостям

Если объект выбывает по причине негодности, расходы на ликвидацию можно отнести ко внереализационным расходам. При линейном методе амортизации к затратам можно отнести и амортизацию, недоначисленную в соответствии со сроком полезного использования.

Аналитический учет основных средств

Аналитический учет доходов и расходов по основным средствам нужно вести отдельно по каждому объекту. Исключение составляют ОС, по которым применяется нелинейный метод — здесь амортизацию можно учитывать в целом по группе.

Аналитический учет должен содержать следующую информацию:

  • о первоначальной стоимости объекта, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
  • об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
  • о принятом методе амортизации;
  • о сроке полезного использования;
  • о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло) — при линейном методе;
  • о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы — при нелинейном методе;
  • об остаточной стоимости объектов при их выбытии;
  • о цене реализации основного средства;
  • о дате приобретения и дате выбытия;
  • о дате передачи в эксплуатацию, о дате начала консервации, реконструкции, модернизации и передачи в безвозмездное пользование;
  • о расходах, связанных с реализацией (выбытием) объекта.

Полностью самортизированные основные средства — что это?

  • Как учитывать полностью самортизированные основные средства
  • Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией
  • Ремонт и модернизация самортизированных ОС
  • Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0
  • Дарение полностью самортизированного объекта ОС
  • Итоги

Как учитывать полностью самортизированные основные средства

В практике нередки случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.

Как рассчитать балансовую стоимость предприятия, узнайте из статьи «Балансовая стоимость основных средств – это…».

По правилам ПБУ 6/01 списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности.

С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу. Вместо него будет действовать ФСБУ 6/2020. Организация вправе начать применение стандарта раньше.

Как правильно вести учет по новому стандарту, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Обзорный материал, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом материале.

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и налоговики: если по основному средству освоено 100% амортизации, но при этом оно используется, его нужно продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02), будет равна 0.

Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией

Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается остаточная стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).

В данном случае она равна 0, т. е. налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию либо налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

Обо всех новостях, связанных с заполнением и подачей декларации по налогу на имущество, читайте в рубрике «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций».

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.

Если вы проводите модернизацию или реконструкцию таких средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость объекта.

При этом сумма начисленной в НУ за один месяц амортизации должна определяться как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта. То есть она будет зависеть от того, увеличился в результате модернизации СПИ или нет. Если срок остался прежним, применяется норма, установленная при вводе ОС в эксплуатацию. Если увеличился, норму следует пересмотреть (см. письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131)

О позиции налоговых органов в отношении начала амортизации модернизированного ОС узнайте из публикации «ФНС поддержала выгодный вариант амортизации модернизированного ОС».

Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или оставить прежним. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

Проводки по модернизации полностью самортизированного имущества см. в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета (п. 76 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

При реализации ОС с остаточной стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.

Подробнее о начислении НДС на продажу ОС читайте в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).

Проверьте правильно ли вы отразили реализацию полностью самортизированного имущества с помощью советов от КонсультантПлюс. Изучите материал бесплатно, получив пробный доступ к правовой системе.

Дарение полностью самортизированного объекта ОС

Дарение имущества стоимостью свыше 3000 руб. между двумя коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК РФ).

О нюансах безвозмездных договоров между юрлицами см. тут.

Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК РФ (по рыночной стоимости объекта).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нулевая остаточная учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.

Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:

  • В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК РФ у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК РФ предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.
  • В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ВАЖНО! В некоторых случаях, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ, дарение ОС не облагается НДС. Например, если ОС передаются органам государственной или местной власти. В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья остаточная стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.

В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.

Итоги

Если самортизированные ОС используются, то их продолжают учитывать на балансе по остаточной стоимости, равной 0. Налога на имущество по таким ОС нет, но декларация или расчет авансов по налогу в налоговые органы представляется.

Модернизация ОС с остаточной стоимостью, равной 0, приводит к увеличению балансовой стоимости. Прирост стоимости отражается на счете 01 и списывается в виде амортизации с учетом изменения срока полезного использования.

Читайте также  31893658 что означает это окпо

Расходы на ремонт ОС списываются в том периоде, когда он проводился, первоначальная стоимость не увеличивается.

При продаже, дарении и ликвидации основное средство списывается с учета.

Выбытие основных средств

  • Основные средства (ОС) со временем могут быть списаны с учета по разным причинам. ОС могут банально прийти в негодность, их могут продать или вовсе подарить. Как оформлять различные операции выбытия ОС в бухгалтерском учете, смотрите в данной статье.

    В первую очередь, любое выбытие ОС нужно оформить документально и указать в документах все подробности операции.

    При износе ОС оформляется акт на списание, который подписывают члены специально созданной комиссии.

    Для оформления выбытия ОС есть унифицированные формы актов. Основная форма — ОС-4, она подходит для подавляющего большинства ОС. Если нужно списать автомобиль, используют акт ОС-4а. Для группового списания ОС применяют форму ОС-4б.

    Списание ОС в результате физического или морального износа

    Износ может быть физическим — сюда можно отнести выход из строя техники в связи с длительным сроком использования.

    Износ может быть моральным — например, часто устаревают компьютерные технологии, поэтому компании списывают морально устаревшие компьютеры и заменяют их на современные.

    Списание ОС по причине износа фиксируют проводками:

    Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость;

    Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана начисленная амортизация;

    Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана остаточная стоимость.

    Продажа основного средства

    Основные средства также могут выбыть в результате продажи. Например, можно реализовать морально устаревшие ОС. Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износ, а затем на вырученные средства закупит новое оборудование.

    При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.

    Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС-1.

    Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи Opel установлена в размере 512 000 рублей.

    Бухгалтер ООО «МТЗ» сделал проводки:

    Дебет 62 Кредит 91 — 512 000 — выручка от продажи Opel;

    Дебет 91 Кредит 68 — 78 101,69 — НДС с выручки от продажи Opel (512 000 х 18/118);

    Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — списана первоначальная стоимость Opel;

    Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана амортизация, начисленная по Opel за период эксплуатации в ООО «МТЗ»;

    Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 — списана остаточная стоимость Opel.

    Отчетность в налоговую в срок и без ошибок! Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

    Безвозмездная передача (дарение) основных средств

    При безвозмездной передаче важно начислить НДС. Подарить (передать) ОС можно как своему сотруднику, так и сторонней организации. Дарить ОС нужно по договору. Безвозмездная передача отражается в учете по рыночной стоимости ОС на дату дарения.

    Пример. ООО «МТЗ» подарило автомобиль Opel сотруднику года А. Т. Бурову. Машина Opel до этого использовалась компанией три года. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Рыночная стоимость автомобиля Opel на дату безвозмездной передачи — 512 000 рублей.

    Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — первоначальная стоимость списана;

    Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана начисленная амортизация;

    Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 списана остаточная стоимость;

    Дебет 91 Кредит 68 — 92 160 — начислен НДС с рыночной стоимости (512 000 х 18 %).

    Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия

    Холодильник, ноутбук, станок и любой другой объект ОС правомерно вносить в уставный капитал вместо денег. Получить такой взнос может сторонняя компания, у которой учредители — юридические лица.

    Такое выбытие ОС фиксируют в акте ОС-1. НДС по данной операции восстанавливают.

    Организация, делающая вклад, фиксирует его проводками:

    Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 —первоначальная стоимость списана;

    Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — начисленная амортизация списана;

    Дебет 58 Кредит 76 — зафиксированы финансовые вложения;

    Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — остаточная стоимость ОС списана со счетов;

    Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС;

    Дебет 58 Кредит 19 — НДС включен в стоимость финвложений;

    Дебет 76 Кредит 91 — зафиксирован доход, возникший в результате превышения установленной цены вклада над остаточной стоимостью;

    Дебет 91 Кредит 76 — зафиксирован расход, возникший в результате превышения остаточной стоимости над установленной ценой вклада.

    Принятый вклад сторонняя организация отразит у себя в учете соответствующими проводками.

    Решили продать основное средство: проводить ли его через счет 47

    Если решено продать основное средство (ОС), то прежде всего необходимо определить, соответствует этот объект критериям долгосрочного актива, предназначенного для реализации, или нет.

    ОС признается долгосрочным активом, предназначенным для реализации (далее — ДА), если:

    балансовая стоимость ОС будет возмещена в результате его реализации (абз. 2 ч. 1 п. 3 Инструкции N 25);

    ОС имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (абз. 3 ч. 1 п. 3 Инструкции N 25);

    имеется решение руководителя организации о реализации ОС (абз. 4 ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 3 Инструкции N 25);

    приняты меры по поиску покупателя и реализации ему ОС по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью (абз. 4 ч. 1, абз. 3 ч. 2 п. 3 Инструкции N 25);

    реализацию ОС предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты его принятия к бухгалтерскому учету в качестве ДА (абз. 4 ч. 1 п. 3 Инструкции N 25).

    В том отчетном периоде, в котором начинают выполняться перечисленные выше условия, ОС принимается к учету в качестве ДА (п. 4 Инструкции N 25):

    Проводка Операция
    Д-т 02 — К-т 01 Отражены суммы амортизации и обесценения, накопленные за весь период эксплуатации ОС
    Д-т 47 — К-т 01 Отражена балансовая стоимость ОС

    Если балансовая стоимость ДА, отраженная по дебету счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации», превышает его текущую рыночную стоимость за вычетом предполагаемых расходов на реализацию этого ДА (ч. 1, 2 п. 5 Инструкции N 25), то сумма превышения включается в состав расходов по инвестиционной деятельности и отражается записью:

    Проводка Операция
    Д-т 91-4 — К-т 47 Отражена сумма первоначального обесценения ДА

    В случае последующего изменения текущей рыночной стоимости ДА до даты его фактической реализации в бухгалтерском учете отражаются суммы изменения балансовой стоимости этого ДА (абз. 1 ч. 3 п. 5 Инструкции N 25).

    Сумма превышения балансовой стоимости ДА над его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов на реализацию включается в состав расходов по инвестиционной деятельности и отражается записью (абз. 2 ч. 3 п. 5 Инструкции N 25):

    Проводка Операция
    Д-т 91-4 — К-т 47 Отражена сумма последующего обесценения ДА

    Сумма превышения текущей рыночной стоимости ДА за вычетом расходов на реализацию над его балансовой стоимостью включается в состав доходов по инвестиционной деятельности и отражается записью (абз. 3 ч. 3 п. 5 Инструкции N 25):

    Проводка Операция
    Д-т 47 — К-т 91-1 Отражена сумма последующего дохода

    Бухучет продажи основного средства

    Если продаваемый объект ОС не признается ДА, то такой объект до момента его реализации продолжает числиться в составе основных средств. Например, в случае, когда ОС реализовано в том же месяце, в котором было принято решение о его продаже.

    Доходы и расходы от реализации ОС и ДА являются доходами и расходами (соответственно) по инвестиционной деятельности (абз. 3 ч. 1 п. 2, абз. 2 ч. 1 п. 14 Инструкции N 102). На дату перехода права собственности к покупателю на проданный актив (по недвижимому имуществу — на дату государственной регистрации) его продажная стоимость отражается в составе доходов, а учетная стоимость — в составе расходов (п. 2 ст. 8 Закона N 133-З, п. 23, 17, 29, абз. 1 п. 32 Инструкции N 102, абз. 2, 4 ч. 1 п. 11 Инструкции N 25, ч. 1 п. 30 Инструкции N 26). Одновременно списывается сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок реализованного актива (ч. 2 п. 11 Инструкции N 25, ч. 4 п. 30 Инструкции N 26). Первичными документами при продаже ОС являются акт о приеме-передаче основных средств и накладная (п. 29 Инструкции N 26, ч. 4 п. 1 Инструкции N 58).

    Выбытие ОС в результате продажи отражается следующими бухгалтерскими записями:

    Если на момент реализации актив числился в составе ДА (счет 47), бухгалтерские проводки будут такими:

    Оборот по реализации основных средств признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется исходя из цены реализации основного средства (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 1, ч. 1 п. 13 ст. 120, ч. 1 п. 1 ст. 31, п. 2.27 ст. 13 НК).

    В отношении оборотов по реализации объекта основных средств необходимо составить и выставить (направить) ЭСЧФ (п. 1, 2, 4 ст. 131 НК).

    Для целей налогового учета прибыль (убыток) от реализации ОС определяется как разница между выручкой от его реализации, уменьшенной на сумму исчисленного НДС, и остаточной стоимостью, а также затратами по реализации данного объекта (ч. 1 п. 2 ст. 168 НК).