Арендованное здания безвозмездно проводки

КОСГУ и проводки при безвозмездных передачах: правила, исключения, нюансы

joruba75 / Depositphotos.com

Без преувеличения можно сказать, что с операциями по безвозмездной передаче или получению активов и обязательств сталкивался каждый бухгалтер бюджетной сферы. Ведь к числу таких операций, в частности, относятся:

  • обеспечение органом-учредителем своих учреждений имуществом;
  • передача НФА между учреждениями одной или разной подведомственности;
  • передача НФА другим организациям и физлицам;
  • межбюджетные передачи имущества и денежных средств;
  • передача дебиторской/ кредиторской задолженности при реорганизации учреждений, и др.

Нередки и сложности с отражением таких операций в учете.

Мы поможем вам разобраться в нюансах применения КОСГУ, бухгалтерских проводок и кодов для 1-17 разрядов номеров счетов.

При отражении операций по безвозмездной передаче и получению активов и обязательств применяются разные счета учета и КОСГУ — в зависимости от:

  • вида передаваемых объектов: финансовые активы, НФА, обязательства;
  • типа передачи: текущего или капитального характера;
  • подведомственности и уровня бюджета: внутриведомственные, внутрибюджетные, межбюджетные, между обособленными подразделениями и/ или головной организацией ;
  • статуса передающей/ принимающей стороны: ПБС, АУ, БУ, организации, не относящиеся к сектору госуправления, физические лица.

Общее правило применения КОСГУ при безвозмездных передачах НФА:

Передача/ получение нефинансовых активов

Учреждения в рамках одного публично-правового образования/ один уровень бюджета

Учреждения в разных публично-правовых образованиях / бюджеты разных уровней

Другие контрагенты/ НЕ сектор госуправления

Однако из любого правила всегда есть исключения, и на них стоит обратить особое внимание:

1. Отличный от вышеизложенного порядок применения КОСГУ используется при отражении межбюджетных трансфертов:

  • при получении денежных средств: — коды статьи 250 «Безвозмездные перечисления бюджетам»;
  • при передаче — коды статей 150 «Безвозмездные денежные поступления текущего характера» и 160 «Безвозмездные денежные поступления капитального характера».

2. Получение денежных документов принимающая сторона должна показать по КОСГУ 189 . Для передающей стороны здесь исключений нет — это текущая передача, значит, отражается по КОСГУ 241 — при передаче внутри одного бюджета, либо по КОСГУ 251 — при межбюджетной передаче.

3. Безвозмездные передачи и поступления в учете отражаются в корреспонденции со счетами 0 401 20 000 и 0 401 10 000соответственно. И здесь есть исключение: безвозмездные передачи НФА между ПБС, подведомственными одному учредителю, или так называемые внутриведомственные передачи отражаются с применением счета 1 304 04 000″Внутриведомственные расчеты».

Кроме того, есть ряд нюансов, связанных с формированием 1-17 разрядов номеров счетов.:

1. В частности, для ПБС специальная норма Порядка N 132н указывает при безвозмездных поступлениях НФА использовать код вида доходов бюджетов 000 2 07 00000 00 0000 000 «Прочие безвозмездные поступления». В то же время при межбюджетных безвозмездных передачах применяются статьи и подстатьи доходов кода вида доходов бюджетов 000 2 02 00000 00 0000 000 «Безвозмездные поступления от других бюджетов. «. Поэтому применение КБК следует согласовать с финорганом.

2. Безвозмездное получение НФА — это неденежные поступления, для них с 2019 года введена новая статья КОСГУ 190. Но аналитическая группа подвида доходов предусматривает код только для денежных безвозмездных поступлений — статья 150. Так можно ли ее применять с подстатьями кода КОСГУ 190? Сопоставительная таблица АнКВД и КОСГУ такой увязки не содержит, что вполне объясняется целью ее составления — она нужна для корректного применения КБК при исполнении бюджета по доходам. До уточнения Инструкций по ведению учета возможно указание в 15-17 разрядах номера счета нулей. По сути, такой подход соответствует позиции Минфина в отношении подстатьи КОСГУ 189, применявшейся для отражения подобных операций в 2018 году.

В помощь вам мы подготовили подробные аналитические таблицы по применяемым корреспонденциям, включая КОСГУ, и формированию 1-17 разрядов номеров счетов при безвозмездных передачах:

Арендованное здания безвозмездно проводки

К основным средствам относятся предметы, срок службы которых более одного года или их стоимость составляет не менее 50 кратного размера минимальной заработной платы, установленной в РУз (на момент приобретения), за единицу (комплект). Руководитель предприятия имеет право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе ОС.

Машины, оборудование, станки и иные аналогичные предметы, числящиеся на складах предприятий-изготовителей, должны учитываться на счете 2810 «Готовая продукция на складе», а в случае приобретения данных активов для перепродажи они должны учитываться на счете 2910 «Товары на складах».

Учет ОС организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарный объект – это законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. ОС подразделяются на следующие классификационные группы:
”Земля” — земельные участки, переданные в собственность предприятия в соответствии с законодательством, включая возникающие при приобретении земли дополнительные расходы: комиссионное вознаграждение агентам по недвижимости, оплата услуг адвокатов, налоги при покупке, стоимость дренажа, очистки и выравнивания земли.
”Благоустройство земли” — расходы по усовершенствованию земельной площади, подъездных путей, парковок для автомобилей, оград и других видов облагораживания.
”Благоустройство ОС, полученных по договору долгосрочной аренды” — капитальные затраты, связанные с благоустройством арендованного имущества, полученного по договорам долгосрочной аренды (лизинга).
”Здания, сооружения и передаточные устройства” – каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водо- газопровод, канализация, вентиляционные устройства, лифты и т.д.) и надворные постройки (сарай, забор и др.); каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, подъездами и подходами к нему, автомобильные дороги, нефтяные скважины и т.п.); по передаточным устройствам — каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения (линии электропередачи, линии связи, трубопроводы и т.д.).
”Машины и оборудование” – каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальными ограждениями (паровые двигатели, турбины, силовые трансформаторы, двигатели внутреннего сгорания и др.); каждый станок или аппарат, предназначенный для воздействия на предметы труда; каждый измерительный и регулирующий прибор, устройство и лабораторное оборудование (весы, дозаторы, манометры, термостаты, оборудование для диспетчерского контроля, сигнализации, аппаратура научно-исследовательских лабораторий, сейсмических станций и др.); прочие машины и оборудование (оборудование телефонных станций и другие машины и оборудование, не учитываемое в предыдущих группах).
”Мебель и офисное оборудование” — мебель и принадлежности производственного и административного назначения (столы, шкафы, наборы мебели, кресла, сейфы и др.), а также офисное оборудование (телефаксные аппараты, бумагорезательные и бумагоуничтожающие машины и др.).
”Компьютерное оборудование и вычислительная техника” — компьютеры, принтеры, сканеры, модемы и другое компьютерное оборудование, а также вычислительная техника.
”Транспортные средства” – каждый объект транспортного средства с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного, производственного и коммунального транспорта, а также магистральные трубопроводы).
”Рабочий и продуктивный скот” — скот, используемый в качестве рабочей силы (лошади, волы, верблюды, ослы и другие рабочие животные (включая животных, используемых в качестве гужевого транспорта)). А также скот, приносящий продукцию (приплод, молоко, шерсть и др.) — коровы, буйволы, племенные кобылы (нерабочие), овцематки и др.
”Многолетние насаждения” — озеленительные, декоративные, плодово-ягодные деревья и насаждения, живые изгороди и др.
”Прочие основные средства” — основные средства, не перечисленные в вышеприведенных группах.
”Законсервированные основные средства” — основные средства, законсервированные в соответствии с Положением «О порядке консервации неиспользуемых ОС и объектов незавершенного строительства», утвержденным Постановлением КМ РУз от 16.09.2003 года № 401.

ОС учитываются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость — это стоимость фактически произведенных затрат по возведению (постройке и достройке) или приобретению ОС, включая уплаченные и не возмещаемые налоги (сборы), расходы по страхованию рисков доставки (создания) объектов ОС, а также затраты по доставке и монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению (пункт 11 НСБУ № 5 «Основные средства», зарегистрированный МЮ РУз 20.01.2004 г. № 1299).

К невозмещаемым налогам и сборам при приобретении ОС относят суммы таможенных платежей, акцизного налога, налога на добавленную стоимость, государственную пошлину, уплачиваемую при регистрации сделок с отдельными объектами ОС, различные обязательные платежи в государственные органы в соответствии с законодательством и др. Первоначальной стоимостью основных средств, которые внесены в счет вклада в уставный капитал предприятия, является денежная оценка объекта, согласованная с учредителями предприятия.

б) при ликвидации ОС: оприходование активов

в) при безвозмездной передаче: списание убытка

г) при передаче ОС в УК других предприятий: сумма вклада в УК

Особый учет основных средств в налоге УСН

В этой статье мы расскажем, какие средства являются основными и как их покупку нужно учитывать в налоге УСН, а также рассмотрим вопросы, которые чаще всего возникают в связи с продажей такого имущества. Для того чтобы было понятнее, будем рассматривать на примерах.

Сначала давайте обозначим, о каких основных средствах идёт речь. Само понятие «основные средства» взято из бухучета, но оно активно используется в Налоговом Кодексе и применяется, в том числе, и к индивидуальным предпринимателям, которые от бухучета вообще освобождены.

Основные средства — товары или имущество, которые используются в деятельности предприятия (не для перепродажи), срок их использования дольше года, и стоят они дороже 100 тысяч рублей. Например, это помещение в собственности, где находится ваш офис или торговая точка, транспорт, офисная техника, инвентарь, оборудование, то есть это все то, что является средством труда и получения прибыли.

Списываем затраты на покупку основного средства

Если вы применяете УСН «Доходы», то списать расходы на основные средства не сможете. Существенно снизить налоговую базу за счёт затрат на основное средство имеют право только фирмы на УСН «Доходы минус расходы».

Кроме того, что расход должен быть подтверждён, экономически обоснован и соответствовать списку в ст. 346.16 НК РФ, должны соблюдаться следующие обязательные условия:

  • расходы на покупку должны быть полностью оплачены;
  • основное средство должно использоваться в предпринимательской деятельности;
  • зарегистрировано право собственности, например, если мы говорим о покупке авто или офиса.

Необходимость такой серьёзной покупки для бизнеса нужно уметь обосновать в случае вопросов налоговиков, иначе расход могут признать неправомерным и как следствие доначислят налог, пени и штраф.

Читайте также  Лимит на онкологию по омс

Основное средство списывается по первоначальной стоимости. Определить её несложно, мы просто складываем все фактические затраты на приобретение:

  • стоимость основного средства по договору;
  • НДС;
  • расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • гос.пошлина в связи с приобретением;
  • если приобретали через посредника, то вознаграждение по посредническому договору.

Расходы на покупку основного средства списываются равными долями в течение одного налогового периода (календарного года) и учитываются на последнее число квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и на 31 декабря. Расходы начинаем списывать в том квартале, на который выпадает последняя из дат: оплаты, введения в эксплуатацию или регистрации права собственности. Получается, что на конец года основное средство полностью учтено в расходах.

Давайте рассмотрим на примере:

25 марта 2021 мы купили автомобиль стоимостью 900 тысяч рублей и зарегистрировали его в ГИБДД 5 апреля 2021 года.

До регистрации в ГИБДД автомобиль использовать нельзя, поэтому первое списание мы отразим в КУДиР на 30 июня 2021 года и учтём при расчёте аванса по налогу УСН за полугодие 300 тысяч рублей (⅓ от 900 000). Затем делаем списания 30 сентября 2021 года на сумму 300 тысяч рублей и 31 декабря 2021 года на сумму 300 тысяч рублей.

Если бы мы купили автомобиль в октябре 2021, а зарегистрировали его в ГИБДД в ноябре 2021, то все 900 тысяч рублей списали бы в расходы на 31 декабря 2021 года.

Если основное средство приобретено до регистрации ИП и используется в бизнесе, можно ли списать в расходы?

Несмотря на то что Налоговый Кодекс не содержит однозначного запрета, контролирующие органы в своих письмах не раз давали разъяснения на этот счёт. Включать в расходы основное средство, купленное до регистрации ИП, предприниматель не вправе. А вот при его реализации необходимо выручку от продажи отразить в доходах УСН и заплатить налог.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Слишком быстро продавать основное средство — невыгодно

Если вы решите продать автомобиль, например, который используете для перевозки грузов, и с момента, как вы начали списывать его стоимость в расходы, не прошло 3 года, то вас ждут некоторые хлопоты. По законодательству, расходы, которые вы раньше учли на его приобретение, нужно будет из налога полностью исключить. Списать сможете только амортизацию, рассчитанную за период использования автомобиля. Соответственно, все это приведёт в пересчёту налога за тот период, когда расходы списали, возможно, нужно будет доплатить налог и подать корректировку по декларации УСН. Если 3 года прошли, то этих формальностей выполнять не нужно.

Такие правила и срок 3 года действуют для всех основных средств с полезным использованием до 15 лет. Период полезного использования уже определён постановлением Правительства, поэтому вам нужно будет просто найти своё имущество в классификации.

Для основных средств со сроком полезного использованием дольше 15 лет действует срок 10 лет с момента списания в расходы до продажи. Например, при реализации офисного помещения в течение 10 лет, нужно будет пересчитывать налог и вносить коррективы за тот год, когда расходы были списаны.

После продажи основного средства не забудьте выручку от реализации включить в доходы УСН и заплатить налог.

Статья актуальна на 04.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

Учет имущества в безвозмездном пользовании

Договор ссуды

По договору безвозмездного пользования (ссуды) одна сторона (ссудодатель) передает вещь во временное пользование другой (ссудополучателю), которая обязана впоследствии ее вернуть. Самый важный признак ссуды – то, что пользование вещью именно безвозмездно (п. 1 ст. 689 ГК РФ). В договоре должно содержаться прямое и однозначное указание на такой характер отношений.

Это самостоятельный вид договора, отношения по которому регулируются отдельной гл. 36 ГК РФ. Одновременно в силу п. 2 ст. 689 ГК РФ к договору ссуды применяются правила, предусмотренные отдельными статьями гл. 34 «Аренда» ГК РФ, а именно:

• объектом договора могут быть непотребляемые вещи, то есть такое имущество, которое в процессе использования не теряет своих натуральных свойств: земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи (ст. 607 ГК РФ);

• договор заключается на срок, им определенный (п. 1 ст. 610 ГК РФ);

• произведенные ссудополучателем отделимые улучшения имущества, полученного в безвозмездное пользование, являются его собственностью, если иное

не предусмотрено договором (п. 1 ст. 623 ГК РФ);

• стоимость неотделимых улучшений безвозмездно полученного имущества, произведенных ссудополучателем без согласия ссудодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (п. 3 ст. 623 ГК РФ).

Когда нужна госрегистрация

В пункте 2 ст. 689 ГК РФ нет ссылки на правила п. 2 ст. 609 ГК РФ, устанавливающие обязанность государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества. В статье 131 ГК РФ в перечне прав на недвижимость, подлежащих регистрации, права ссудополучателя на временное безвозмездное пользование не названы.

Таким образом, если организация получила по договору ссуды в безвозмездное пользование объект недвижимости на срок более года, договор не подлежит государственной регистрации. Это обусловлено тем, что такая регистрация не предусмотрена ни гл. 36 ГК РФ, ни Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Из указанного правила есть исключения. Государственной регистрации подлежат:

• договор безвозмездного пользования (ссуды) объектом культурного наследия (п. 2 ст. 609, п. 3 ст. 689 ГК РФ, п. 1, 9 ст. 51 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ);

• договор безвозмездного пользования земельным участком, заключенный на один год и более.

Это следует из п. 2 ст. 26 ЗК РФ. Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на это законом или собственником (п. 1 ст. 690 ГК РФ). При этом коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля (п. 2 ст. 690 ГК РФ).

Заключение договора

Договор должен быть заключен в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).

Отметим, что договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение в требуемой форме по всем его существенным условиям. Таковыми являются:

• условия о предмете договора;

• условия, которые в законе или иных правовых актах определены как существенные или необходимые для договоров данного вида;

• все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Без них договор будет считаться незаключенным. Существенными условиями являются данные, которые позволяют определенно установить передаваемое по договору ссуды имущество (п. 2 ст. 689, п. 3 ст. 607 ГК РФ). Не является существенным условие о сроке договора ссуды. При отсутствии такого условия договор считается заключенным на неопределенный срок (п. 2 ст. 689, п. 2 ст. 610 ГК РФ).

Важные детали:

• ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, производить капитальный и текущий ремонт, нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором (ст. 695 ГК РФ);

• произведенные ссудополучателем отделимые улучшения в полученное имущество являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

Если арендатор произвел за счет собственных средств с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Полагаем, что данная норма о возмещении стоимости неотделимых улучшений может применяться к отношениям по безвозмездному пользованию имуществом.

В то же время стоимость неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем без согласия ссудодателя, не возмещается, если иное не предусмотрено законом (п. 2 ст. 689, п. 3 ст. 623 ГК РФ).

Оформить передачу имущества в безвозмездное пользование можно актом приема-передачи. В нем указывается кто, кому и какое имущество передает, приводится описание состояние имущества на момент передачи. В акте перечисляют документы и принадлежности, которые передаются вместе с вещью (п. 2 ст. 691 ГК РФ). Функции акта приема-передачи может выполнять и договор ссуды, если вещь передается при его заключении. В этом случае в договоре следует указать, что его подписание подтверждает прием и передачу имущества.

Такой договор можно расторгнуть в случаях, предусмотренных законом или договором. Например, если ссудополучатель существенно ухудшил состояние вещи или ссудодатель не предупредил о правах третьих лиц на нее при заключении договора (п. 1, 2 ст. 698 ГК РФ).

Учет доходов ссудополучателем

В целях исчисления налога на прибыль получение имущества в безвозмездное пользование является безвозмездным получением имущественного права, а полученная организацией экономическая выгода от безвозмездного пользования квалифицируется как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.08.2019 № 03-03-07/65526, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

В течение срока действия договора ссуды ссудополучатель должен исчислять доход исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Делать это можно на последнее число каждого месяца (п. 8 ч. 2 ст. 250, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, письма Минфина России от 27.08.2019 № 03-03-07/65526, от 17.12.2018 № 03-03-06/3/91535, от 14.06.2017 № 03-03-07/36870). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Исключение – случаи, указанные в ст. 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы».

Льготой могут воспользоваться унитарные предприятия, образовательные учреждения и некоммерческие организации.

Унитарные предприятия. Их деятельность регулируется ст. 214, 294 и 295 ГК РФ и Федеральным законом от 14.11.02 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях». Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту федерации или муниципальному образованию и закрепляется за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения во владение, пользование и распоряжение. Необходимо отметить, что освобождение унитарного предприятия от платы за пользование переданным имуществом влечет за собой сохранение денежных средств данным предприятием. В указанном случае это может быть равнозначно их получению (Информационное письмо Президиума ВАС РФ № 98, письма ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4430@, Минфина России от 25.02.15 № 03-03-05/9332).

Читайте также  Сколько стоит стать суррогатной матерью в москве

Образовательные учреждения. При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности, а также в виде имущества, безвозмездно полученного организациями, занимающимися образовательной деятельностью, являющимися некоммерческими организациями, на осуществление образовательной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ). Несмотря на то что в данной норме говорится об освобождении от обложения налогом только доходов в виде безвозмездно полученного имущества, а о безвозмездно полученных имущественных правах в ней ничего не говорится, полагаем, что подход контролирующих органов, обозначенный в предыдущем разделе, можно распространить и на указанную ситуацию. Поскольку сохранение денежных средств при освобождении от платы за пользование имуществом, безвозмездно полученным государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности, может быть приравнено к их получению, данные доходы не учитываются на основании подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Некоммерческие организации. Имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности, относятся к целевым поступлениям, которые также не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (подп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что право безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом должно быть получено некоммерческими организациями безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления. Таким образом, не признается доходом некоммерческой организации полученное ею на ведение своей уставной деятельности право безвозмездного пользования государственным или муниципальным имуществом, если такое право было передано соответствующим решением органа государственной власти или органа местного самоуправления, в котором указано целевое назначение передаваемого имущества (Письмо Минфина России от 10.04.2018 № 03-03-06/3/23640). Норма не применяется в отношении государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями в хозяйственное ведение или оперативное управление.

Если имущество получено в безвозмездное пользование от учредителя

Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от:

• организации, если уставный капитал получающей (передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (получающей) организации;

• физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом из налоговой базы исключается только имущество, полученное от участников организации, владеющих более чем 50% долей в уставном капитале. Позиция Минфина России заключается в том, что передача имущественных прав под действие подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не подпадает (Письмо от 05.04.2019 № 03-03-06/1/23924). Иными словами, организации, получившие по договору ссуды имущество от своих учредителей (акционеров), независимо от размера их доли в уставном капитале должны доход от безвозмездного пользования имуществом включить в состав внереализационных доходов.

Расходы ссудополучателя

Нужно обратить внимание на текст договора ссуды. Дело в том, что ст. 695 ГК РФ, возлагая на ссудополучателя обязанности по поддержанию полученной вещи в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также по несению всех расходов на ее содержание, содержит оговорку, допускающую установление иного порядка распределения этих расходов непосредственно в договоре. Так что, прежде чем проводить ремонт или включать в расходы затраты на страховку, нужно убедиться, что договором соответствующие обязанности не переложены на ссудодателя.

Ссудополучатель получает право учитывать в расходах суммы, истраченные на содержание полученного имущества, включая затраты на его ремонт, страхование и т. п., если, конечно, полученное имущество используется при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (подп. 2 п. 1 ст. 253, ст. 260 НК РФ).

Налоговый учет у ссудодателя

Передача имущества в безвозмездное пользование независимо от его вида признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.10.2018 № 03-07-11/75858, Постановление АС Дальневосточного округа от 15.05.2019 по делу № А51-16899/2018). Ссудодатель, передавая имущество в пользование ссудополучателю, уплачивает этот налог в бюджет. База по НДС может быть определена равной стоимости аренды аналогичного основного средства (п. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ). Счет-фактуру следует составить в одном экземпляре, ведь получатель имущества не может принять НДС к вычету.

Следует отметить, что не облагается НДС оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

НДС, начисляемый в связи с передачей имущества в безвозмездное пользование, для целей исчисления налога на прибыль в расходах учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ). При передаче имущества в безвозмездное пользование налогооблагаемого дохода

Основные средства, переданные в безвозмездное пользование, следует исключать из состава амортизируемого имущества (кроме основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям, в случаях, если эта обязанность установлена законодательством РФ) (п. 3 ст. 256 НК РФ). Ссудодатель не начисляет амортизацию начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача основного средства в безвозмездное пользование (п. 2 ст. 322, п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

Возобновить начисление амортизации в порядке, применявшемся до передачи имущества в безвозмездное пользование, ссудодатель может начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство возвращено ссудо-получателем (п. 2 ст. 322, п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

7.3. Учет имущества, полученного в безвозмездное пользование, у ссудополучателя

7.3. Учет имущества, полученного в безвозмездное пользование, у ссудополучателя

7.3.1. Общие положения

Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, учитываются у организации-ссудополучателя на забалансовом счете 001. При передаче основного средства от ссудодателя к ссудополучателю оформляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств по унифицированной форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б). На основании этого акта в бухгалтерском учете делается запись по дебету забалансового счета 001 на оценочную стоимость основного средства, указанную в договоре.

На полученное в безвозмездное пользование основное средство заполняется инвентарная карточка по унифицированной форме № ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б). На этой карточке делается пометка «Безвозмездное пользование. За балансом». Инвентарные карточки основных средств, учитываемых за балансом, хранятся отдельно от инвентарных карточек собственных основных средств, учтенных по дебету балансового счета 01.

По окончании (прекращении, расторжении) договора безвозмездного пользования и передаче ссудодателю его имущества:

– оформляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств по унифицированной форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б);

– в инвентарной карточке делается соответствующая запись о снятии с забалансового учета основного средства в связи с окончанием договора безвозмездного пользования;

– в учете производится запись по кредиту забалансового счета 001.

Все расходы, связанные с содержанием основного средства, полученного в безвозмездное пользование, отражаются на счетах учета затрат.

Согласно п. 7 ПБУ 10/99 расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии являются расходами по обычным видам деятельности. Если имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, используется в хозяйственном обороте организации, то расходы по его содержанию и эксплуатации отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих счетах учета затрат.

Организация торговли по договору безвозмездного пользования получила автомобиль, предназначенный для перевозки товаров стоимостью 100 000 руб. Для проведения ремонта организация перечислила сторонней организации аванс в размере 100 %. Расходы, связанные с ремонтом и эксплуатацией автотранспортного средства, составили 2950 руб., в том числе НДС – 450 руб. Автомобиль используется по назначению.

В бухгалтерском учете организации должны быть оформлены следующие проводки:

Д-т 001 – 100 000 руб. – отражено поступление автомобиля;

Д-т 60 (аванс) К-т 51 – 2950 руб. – получена предварительная оплата за услуги по ремонту автомобиля;

Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 60 – 2950 руб. – оказаны услуги сторонней организацией по ремонту;

Д-т 19 К-т 60 – 450 руб. – выделен «входной» НДС по ремонту;

Д-т 60 К-т 60 (аванс) – 2950 руб. – зачтен ранее перечисленный аванс;

Д-т 68 К-т 19 – 450 руб. – произведен вычет НДС из бюджета.

По окончании договора безвозмездного пользования должна быть оформлена проводка:

К-т 001 – 100 000 руб. – отражен возврат автомобиля.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

Читайте также

Безвозмездное пользование имуществом

Безвозмездное пользование имуществом Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за

7. Безвозмездное пользование имуществом (ссуда)

7. Безвозмездное пользование имуществом (ссуда) 7.1. Общие положения Правоотношения по договору безвозмездного пользования регулируются главой 36 ГК РФ.По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь

7.2. Учет имущества, полученного в безвозмездное пользование, у ссудодателя

7.2. Учет имущества, полученного в безвозмездное пользование, у ссудодателя 7.2.1. Общие положения Согласно п. 21 Методических указаний № 91н основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются:– на основные средства, принадлежащие на праве

Читайте также  Как получить права без военного билета 2018

Страхование полученного в лизинг имущества, сложности с выгодоприобретателем банком или лизингодателем

Страхование полученного в лизинг имущества, сложности с выгодоприобретателем банком или лизингодателем Страхование предмета лизинга позволяет получить возмещение в случае утраты (гибели) или повреждения лизингового имущества. Как правило, при заключении договора

Пример 33. Организацией не учла в составе внереализационнных доходов сумму в связи с передачей имущества в безвозмездное пользование

Пример 33. Организацией не учла в составе внереализационнных доходов сумму в связи с передачей имущества в безвозмездное пользование В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 августа 2007 г. № 03-03-06/1/545 чиновники говорят о том, что в

Резервы на ремонт полученного в аренду имущества у арендатора

Резервы на ремонт полученного в аренду имущества у арендатора Заключая договоры аренды стороны договора, арендодатель и арендатор, как правило, предусматривают в нем обязанности сторон по проведению как текущего, так и капитального ремонта имущества. При этом с целью

Страхование полученного в аренду имущества, сложности с выгодоприобретателем арендодателем

Страхование полученного в аренду имущества, сложности с выгодоприобретателем арендодателем Организации нередко используют в своей деятельности арендованные объекты имущества – здания, помещения, транспортные средства, оргтехнику и так далее. В некоторых случаях при

Страхование полученного в лизинг имущества, сложности с выгодоприобретателем банком или лизингодателем

Страхование полученного в лизинг имущества, сложности с выгодоприобретателем банком или лизингодателем Страхование предмета лизинга позволяет получить возмещение в случае утраты (гибели) или повреждения лизингового имущества. Как правило, при заключении договора

Безвозмездное пользование (ссуда) по имуществу

Безвозмездное пользование (ссуда) по имуществу В настоящее время отношения безвозмездного пользования имуществом распространены в хозяйственной деятельности организаций. Наиболее важные положения о безвозмездном пользовании сформулированы в главе 36 Гражданского

Безвозмездное пользование у ссудодателя

Безвозмездное пользование у ссудодателя Помимо передачи имущества в собственность организация может получить его в безвозмездное пользование под условием последующего возврата. При передаче собственником по договору безвозмездного пользования (ссуды) объектов

Безвозмездное пользование у ссудополучателя

Безвозмездное пользование у ссудополучателя Нередко организации получают от физических и юридических лиц имущество в безвозмездное пользование. В связи с этим, у бухгалтеров этих организаций, как показывает практика, возникает множество вопросов, касающихся порядка

Безвозмездное пользование (ссуда) у учредителя

Безвозмездное пользование (ссуда) у учредителя Помимо передачи имущества в собственность организация может получить его в безвозмездное пользование под условием последующего возврата. При передаче учредителем – собственником по договору безвозмездного пользования

Безвозмездное пользование (ссуда) у общества

Безвозмездное пользование (ссуда) у общества В начале своей деятельности каждая организация нуждается в своеобразной материальной помощи со стороны учредителей. Часто безвозмездная передача имущества осуществляется без передачи права собственности, а на определенный

Учет у арендатора (ссудополучателя)

Учет у арендатора (ссудополучателя) Бухгалтерский учет.Напомним, что стоимость неотделимых улучшений имущества, полученного в безвозмездное пользование, произведенных ссудополучателем без согласия ссудодателя, возмещению не подлежит (за исключением неотделимых

Безвозмездное пользование и НДС – объект налогообложения, налоговая база, вычеты

Безвозмездное пользование и НДС – объект налогообложения, налоговая база, вычеты При арендных отношениях организации могут передавать свое имущество либо его часть в безвозмездное пользование другой организации. При этом возникает закономерный вопрос: облагается ли

БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ (ПЕРЕДАЧА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В деятельности бюджетных учреждений, в том числе в учреждениях здравоохранения, случаи безвозмездного получения имущества весьма распространены. Безвозмездное получение основных средств — это ситуация, когда у организации отсутствуют затраты на приобретение ценностей, но их необходимо поставить на учет. При этом возникают вопросы: как оценить такое имущество, как отразить операции в бюджетном учете, можно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость такого имущества при его реализации на сторону?

Вопросам отражения операций по безвозмездному получению (передаче) имущества в Инструкции N 70н практически не уделено внимания, чего нельзя сказать об Инструкции N 25н . В ней даны подробные разъяснения по вопросам определения первоначальной стоимости полученного имущества, срока эксплуатации и отражения в бюджетном учете всех операций по безвозмездному получению (передаче) нефинансовых активов. Инструкция N 25н различает два способа безвозмездного получения имущества:

Приказ Минфина России от 26.08.2004 N 70н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

1). по договору дарения;

2). в рамках безвозмездной передачи между учреждениями бюджетной системы РФ.

Порядок определения первоначальной стоимости и отражения в бюджетном учете имущества зависит от способа его получения. Рассмотрим каждый из них.

Договор дарения

По договору дарения учреждение может получить имущество от физических или юридических лиц. Правовые аспекты договора дарения регулируются гл. 32 ГК РФ. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь либо имущественное право в собственность. При получении имущества безвозмездно следует иметь в виду, что от налогообложения прибыли освобождаются только пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 251 НК РФ). Поэтому следует разграничивать понятия пожертвования и дарения.

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвования могут осуществляться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным организациям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Обратите внимание: учреждение, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества. Бухгалтеру следует уделить внимание документальному оформлению получения пожертвования. Во избежание претензий со стороны налоговых органов договор пожертвования составляется в письменной форме, как предписывает гражданское законодательство. В соответствии с п.п. 2, 3 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть заключен в письменной форме в случаях, когда:

— дарителем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда ;

В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с 01.01.2001 МРОТ составляет 100 руб.

— договор содержит обещание дарения в будущем.

Согласно нормам гражданского законодательства при жертвовании имущества юридическому лицу жертвователь может, но не обязан оговаривать направление использования имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ). Однако, учитывая, что использованное не по назначению имущество подлежит налогообложению, в договоре следует указать направление его применения. Учреждение, получившее имущество, может составить отчет о его целевом использовании. Если пожертвованное имущество невозможно использовать в соответствии с указанным назначением, то с согласия жертвователя оно может быть применено в других целях.

Следует также иметь в виду, что договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Как определить первоначальную стоимость имущества, полученного по договору дарения?

Примечание. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Для целей настоящей Инструкции под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 14 Инструкции N 25н).

Как подтвердить рыночную стоимость полученного в дар имущества? Разъяснений по этому поводу Инструкция N 25н не содержит. По мнению автора, обоснованием рыночной стоимости могут служить прайс-листы организаций, торгующих подобным имуществом, платежные документы передающей стороны, заключение фирмы-оценщика.

Как определить код вида деятельности (18-ый разряд счета), по которому нужно учитывать имущество, полученное безвозмездно? В соответствии с Инструкцией N 70н деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений учитывалась по коду «3». В новой редакции Инструкции по бюджетному учету по коду вида деятельности «3» с 1 января 2006 г. учитываются операции со средствами, находящимися во временном распоряжении. Код «1» используется, как и прежде, при отражении операций по бюджетной деятельности, по коду «2» учитывается приносящая доход деятельность. Код вида деятельности «0» не применяется. Таким образом, деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений как обособленный вид деятельности в Инструкции N 25н не предусмотрена. Отсюда можно сделать вывод, что при получении имущества безвозмездно от юридических или физических лиц код вида деятельности определяется с учетом направления использования полученного имущества.

Как начисляется амортизация в бюджетном учете по имуществу, полученному по договору дарения? Начисление амортизации по безвозмездно полученному имуществу в бюджетном учете производится в соответствии с п. 39 Инструкции N 25н. Срок полезного использования основных средств, полученных по договору дарения от юридических и физических лиц, определяется исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения. Каким образом комиссия должна устанавливать срок эксплуатации, Инструкция не уточняет. Можно поступить так:

а). определить амортизационную группу, к которой относится данное основное средство на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы ;

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

б). определить срок фактической эксплуатации по данным передающей стороны;

в). определить оставшийся срок эксплуатации.

Норма амортизации рассчитывается с учетом рыночной стоимости объекта и оставшегося срока эксплуатации. При этом в рыночную стоимость включаются затраты по дополнительным услугам, по государственной регистрации и расходы по доведению объекта до состояния, пригодного для использования.

Рассмотрим пример, когда основные средства, полученные по договору пожертвования, учитываются по коду «1», то есть по бюджетной деятельности.

Пример 1. Городская больница получила по договору пожертвования от юридического лица новые кровати в количестве 20 штук. Рыночная стоимость кроватей — 120000 руб. Услуги по сборке кроватей составили 2600 руб. Комиссией учреждения установлен срок полезного использования кроватей — 7 лет . Согласно договору кровати должны использоваться в основной бюджетной деятельности.

Согласно Классификации основных средств по амортизационным группам мебель относится к 4-ой амортизационной группе, срок полезного использования — от 5 до 7 лет.

В учете городской больницы указанные операции отражаются следующим образом.