Балансовая стоимость бу транспортных средств

Балансовая стоимость бу транспортных средств

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетное учреждение реализует основное средство — автомобиль. Каков порядок отражения в учете операции по оценке рыночной стоимости основного средства и доходов от реализации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При продаже транспортного средства не в пользу организаций бюджетной сферы бюджетному учреждению необходимо отразить в учете операции по переоценке реализуемых объектов до их справедливой стоимости. Данные операции отражаются в корреспонденции со счетом 0 401 10 176, конкретный порядок: с пересчетом амортизации или исключением амортизации, — следует закрепить в учетной политике учреждения.
Доходы от реализации транспортного средства в бюджетном учреждении относятся к приносящей доход деятельности и отражаются в корреспонденции со счетом 2 205 71 000 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами».

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 28 Инструкции N 157н, п. 29 федерального стандарта «Основные средства» объекты основных средств, предназначенные для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы, отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен. При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами, совершенных без отсрочки платежа (п. 55 федерального стандарта «Концептуальные основы. «). Согласно статье 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» при продаже или ином отчуждении объектов, принадлежащих РФ, предусмотрено обязательное проведение оценки независимыми оценщиками*(1).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации при продаже транспортного средства учреждению необходимо в первую очередь отразить в учете операции по изменению стоимости транспортного средства до его справедливой стоимости, т.е. переоценить. Основанием для отражения переоценки объекта основных средств в связи с продажей будет являться Бухгалтерская справка (ф. 0504833). Результат переоценки до справедливой стоимости отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода (п. 30 федерального стандарта «Основные средства»). Операции, отражающие финансовый результат от оценки финансовых и нефинансовых активов и обязательств, относятся на подстатью 176 «Доходы от оценки активов и обязательств» КОСГУ (п. 9.7.6 Порядка N 209н).
Однако корреспонденция счетов для отражения хозяйственной операции по переоценке имущества Инструкцией N 174н не предусмотрена. Поэтому ее необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н.
Накопленная по отчуждаемому объекту транспортного средства сумма амортизации может быть пересчитана или исключена (п. 42 Стандарта «Основные средства»). При этом в обоих случаях остаточная стоимость объекта основного средства после переоценки должна соответствовать переоцененной (справедливой) стоимости на дату проведения переоценки стоимости (п. 41 федерального стандарта «Основные средства»).
Положения федерального стандарта «Основные средства» предусматривают два варианта учета суммы накопленной амортизации, исчисленной на момент переоценки:
— вариант 1 — пересчет амортизации пропорционально изменению первоначальной стоимости объекта основных средств: сумма накопленной амортизации и балансовая стоимость объекта основных средств умножаются на одинаковый коэффициент. Учитывая, что полученная в результате переоценки остаточная стоимость должна быть равна переоцененной стоимости, такой способ отражения пересчета накопленной амортизации применим при наличии у объекта основных средств остаточной стоимости по состоянию на дату переоценки;
— вариант 2 — накопленная амортизация, исчисленная до проведения переоценки, относится на уменьшение балансовой стоимости объекта по кредиту соответствующего балансового счета учета основных средств, после чего остаточная стоимость увеличивается на сумму дооценки до справедливой стоимости по дебету соответствующих балансовых счетов учета основных средств.
Выбранный вариант отражения переоценки реализуемого основного средства необходимо закрепить в учетной политике.
Хозяйственная операция по выбытию транспортного средства в связи с реализацией отражается с использованием счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (п. 12 Инструкции N 174н). Непосредственная корреспонденция зависит от выбранного варианта переоценки реализуемого основного средства.
Таким образом, в учете бюджетного учреждения отражаются следующие записи:
Вариант 1.
1. Дебет 0 101 Х5 310 Кредит 0 401 10 176
— отражено увеличение первоначальной (балансовой) стоимости транспортного средства в результате переоценки (в случае уменьшения запись делается способом «Красное сторно»);
2. Дебет 0 401 10 176 Кредит 0 104 Х5 411
— отражено увеличение суммы начисленной амортизации на транспортное средство на момент переоценки (в случае уменьшения запись делается способом «Красное сторно»);
3. Дебет 0 104 Х5 411 Кредит 0 101 Х5 410
— отражено выбытие переоцененной на момент реализации транспортного средства амортизации;
4. Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 Х5 410
— отражено выбытие переоцененной остаточной стоимости транспортного средства.
Вариант 2.
1. Дебет 0 104 Х5 411 Кредит 0 101 Х5 410
— отражено выбытие начисленной на транспортное средство на момент переоценки амортизации;
2. Дебет 0 101 Х5 310 Кредит 0 401 10 176
— отражено увеличение остаточной стоимости транспортного средства на момент переоценки до переоцененной стоимости (в случае уменьшения запись делается способом «Красное сторно»).
3. Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 Х5 410
— отражено выбытие переоцененной остаточной стоимости транспортного средства.
Хозяйственная операция по реализации имущества (основного средства) бюджетным учреждением:
— относится к приносящей доход деятельности (п. 4 ст. 9.2, п. 1 ст. 24 Закона N 7-ФЗ);
— учитывается на счете 2 205 71 000 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами» (п. 150 Инструкции N 174н).
Денежные поступления по доходам от реализации основного средства отражаются с применением:
— статьи аналитической группы подвида доходов 410 «Уменьшение стоимости основных средств» (п. 12.2.1 Порядка N 85н)
— статьи 410 «Уменьшение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 12.1 Порядка N 209н).
Доходы, причитающиеся к получению при выбытии объекта основных средств, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости (п. 47 федерального стандарта «Основные средства»)*(2).
В связи с тем, что дата признания доходов от реализации основных средств положениями федерального стандарта «Основные средства» не установлена, ее необходимо определить в рамках учетной политики: или это дата заключения договора купли-продажи, или дата документа, подтверждающего факт передачи имущества покупателю.
В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете расчеты по доходам от реализации транспортного средства могут быть отражены следующим образом:
1. Дебет 2 205 71 56Х Кредит 2 401 10 172
— начислены доходы от реализации транспортного средства;
2. Дебет 2 205 71 56Х Кредит 2 401 10 172
— начислены доходы от реализации в размере разницы между фактической ценой реализации и справедливой стоимостью (при необходимости);
3. Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 303 04 731
— отражено начисление НДС;
4. Дебет 2 201 11 610 Кредит 2 205 71 66Х, одновременно увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 410, КОСГУ 410)
— поступили доходы от реализации транспортного средства на лицевой счет учреждения;
5. Дебет 2 303 04 831 Кредит 2 201 11 610, одновременно уменьшение забалансового счета 17 (АнКВД 180, КОСГУ 189)
— перечислен НДС в бюджет.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет продажи основных средств (для бюджетной сферы);
— Энциклопедия решений. Переоценка стоимости нефинансовых активов (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Георгий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

19 августа 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Расходы на оплату договора по предоставлению услуг на проведение оценки независимыми оценщиками стоимости транспортного могут быть отнесены в состав расходов текущего периода. Полагаем, что такие расходы могут отражаться по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ как не отнесенные к подстатьям 221-225, 227-229 КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н, письмо Минфина России от 03.10.2013 N 02-05-10/41174) в увязке с элементом видов расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н).
*(2) Положения федерального стандарта «Доходы» не применяются в отношении доходов от реализации основных средств (п. 4 федерального стандарта «Доходы»).

Балансовая стоимость бу транспортных средств

Документ : Учет запчастей и металлолома, образовавшихся в результате ремонта, ликвидации основных средств

Учет запчастей и металлолома, образовавшихся в результате
ремонта, ликвидации основных средств

На предприятии при проведении ремонтов и ликвидации основных средств образуется много отходов и металлолома (непригодных запасных частей и оборудования). По какой цене оприходовать такие материальные ценности? Как отразить это в налоговом и бухгалтерском учете? Что делать в дальнейшем с постоянно растущим ломом и отходами? Так можно обобщить вопросы читателей нашей газеты, которые вынуждены ремонтировать основные средства.

Чтобы прояснить этот интереснейший вопрос, рассмотрим сущность проведенных хозяйственных операций через призму действующих в Украине стандартов бухгалтерского учета.

В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины N 92 от 27.04.2000 г. (далее — П(С)БУ 7) и регулирующем операции с основными фондами, ни слова не говорится о том, как отражать полученные в результате ремонта (ликвидации) основных средств изношенные детали (далее — ТМЦ). Они хоть и непригодны для дальнейшего использования, но все же могут принести экономические выгоды, а значит, есть все основания считать их активами и отражать в бухгалтерском учете.

Исходя из того, что П(С)БУ 7 разрешает уменьшать балансовую стоимость объекта основных средств только при ликвидации (частичной ликвидации), продаже или значительном отклонении стоимости объекта от справедливой стоимости (более 10%), а ремонт основных фондов не уменьшает (иногда даже увеличивает пункт 14 П(С)БУ 7) их балансовую стоимость, напрашивается вывод: полученные в результате ремонта (ликвидации) материальные ценности увеличивают активы предприятия*, не уменьшая при этом балансовой стоимости основного средства.

При ремонте основных фондов их балансовая стоимость не уменьшается, хотя, по логике, она должна стать меньше на стоимость ТМЦ, которые предприятие еще может использовать — как минимум, сдать в утиль.

Представим себе печальное зрелище: у легкового автомобиля лопнул двигатель (его учитывают в составе стоимости автомобиля, хотя не запрещено делать это обособленно). В таком состоянии машина имеет гораздо меньшую стоимость, чем до поломки ее «сердца», но несмотря на это в бухучете ничего не корректируется — в П(С)БУ 7 нет нужного указания.

Однако машину нужно продолжать эксплуатировать, а значит, — заменить испорченный двигатель. Его стоимость включается в состав расходов текущего периода, а вот балансовая стоимость автомобиля остается неизменной (пункт 15 П(С)БУ 7).

Демонтированный при ремонте двигатель сам по себе представляет ценность, хоть и небольшую. Кроме того, из него можно извлечь вполне пригодные для использования или продажи запасные части. Таким образом, в учете предприятия появляется актив (запчасти, металлолом) без возникновения каких-либо обязательств или уменьшения другого актива — своего рода бесплатное получение актива от самого себя! Следствие у такого события может быть только одно: с целью отражения реальной, а не искусственной стоимости активов предприятия мы вынуждены отразить доход. Кстати, п.5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Минфина Украины N 290 от 29.11.99 г ., говорит о необходимости признания дохода при увеличении активов предприятия (ситуация аналогична рассмотренной нами).

Эта точка зрения находит косвенное подтверждение также в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 г. N 291 (далее — Инструкция о плане счетов). Согласно ей отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на этом предприятии (металлолом, утиль), изношенные шины и т.п. нужно учитывать на субсчете 209 «Прочие материалы». При этом согласно Инструкции о плане счетов счет 20 по дебету не корреспондирует с кредитом счетов 10 и 11. Из всех вариантов отражения оприходования металлолома наиболее правильным мы считаем следующий: на его стоимость субсчет 209 по дебету корреспондирует с субсчетом 746 «Прочие доходы от обычной деятельности «, то есть отражается доход. Полученные вследствие ремонта запчасти, материалы и т.п., пригодные для дальнейшего использования, увеличат дебетовый остаток субсчетов 201, 207 и др. в корреспонденции с тем же 746-м субсчетом.

Читайте также  Подтверждение проживания в рф с рвп

Следующий вопрос, который требует обязательного урегулирования, — это определение стоимости ТМЦ, полученных в результате ремонта. Чтобы найти правильное решение, обратимся к Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам), утвержденной письмом Министерства финансов СССР и Государственного планового комитета СССР от 01.07.85 г. N 100 (далее — Инструкция N 100), которую для обычных (небюджетных) предприятий никто не отменял. Согласно ее восьмому пункту все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, годные для ремонта других машин, а также другие материалы, полученные от ликвидации основных средств, приходуют на соответствующие счета, где учитывают указанные ценности, а непригодные детали и материалы приходуют как вторичное сырье.

Абзац 3 пункта 12 этого же документа косвенно указывает на то, что ТМЦ, полученные от ликвидации основных средств, нужно оприходовать по цене возможного использования или реализации. Конечно, кому-то такая ссылка может показаться неубедительной, тем более, что по мнению некоторых теоретиков, Инструкция N 100 неприменима на территории Украины. Но давайте подумаем вместе . В настоящее время ни Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» N 996-XIV от 16.07.99 г., ни Положения (стандарты) бухгалтерского учета не дают четкого ответа на поставленный нами вопрос. Однако, как уже говорилось выше, Инструкция о плане счетов обязывает отражать пришедшие из ремонта ТМЦ в составе запасов. Поэтому самым близким для них будет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины N 246 от 20.10.99 г. (далее — П(С)БУ 9). В нем сказано, что запасы оценивают по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (пункт 24 П(С)БУ 9). Поскольку первоначальную стоимость полученных от ремонта ТМЦ мы не знаем, необходимо либо привлечь экспертов, либо создать на предприятии комиссию, которая оценит ТМЦ как запасы, полученные безвозмездно по справедливой стоимости**. После этого их приходуют на баланс, и используют в хозяйственной деятельности или продают.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример 1. При ремонте автомобиля, обслуживающего директора, был демонтирован непригодный для дальнейшей эксплуатации двигатель. В результате его разборки были получены запасные части и черный металл. Специально организованная на предприятии комиссия оценила их по справедливой стоимости — 100 грн., металлолом — 50 грн. Затраты на ремонт автомобиля составили 480 грн., в т.ч. НДС — 80 грн. Ремонт автомобиля не привел к увеличению экономических выгод (т.е. понесенные расходы не улучшили его, они включаются в состав административных расходов).

Порядок отражения этих операций приведен в таблице 1.

* Балансовая стоимость автомобиля после проведения ремонта не изменяется согласно пункту 16 П(С)БУ 7.

** При получении запчастей, а также металлолома отражается доход.

Не стоит забывать и о первичных документах, которые послужат основанием для оприходования демонтированных запчастей и металлолома. Некоторые из них предусмотрены в составе первичной документации по учету основных средств, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 29.12.95 г. N 352. В частности, при списании основных средств используют форму N ОЗ-3 — ею оформляют выбытие основных средств (кроме автотранспортных средств). Этот акт составляют в двух экземплярах (первый передают в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за хранение основных средств), и он является основанием для сдачи на склад запчастей, которые остались в результате списания основных средств, а также материалов, металлолома и т.п. При списании автомобиля используют аналогичную форму N ОЗ-4. Металлолом, запчасти и материалы, образовавшиеся при проведении ремонта, приходуют на основании дополнений к актам приемки-передачи отремонтированных основных средств, так как в форме N ОЗ-2 это не предусмотрено.

Теперь перейдем к налоговому учету.

Как это ни грустно, но и Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее Закон о прибыли), и Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04 .97 г. N 168/97-ВР (далее — Закон о НДС) умалчивает об отражении в налоговом учете оприходования ТМЦ, образовавшихся после ремонта или ликвидации основных фондов, сказано только и об увеличении стоимости основных фондов на сумму проведенного ремонта, и об уменьшении балансовой стоимости группы 1 основных средств при их продаже или ликвидации (в 2002 году последнее правило распространяется на объекты всех групп, см. ст.7 Закона Украины «О бюджете Украины на 2002 год» от 20.12.2001 г. N 2905-III).

Поэтому отвечать на вопрос: «Отражают ли в налоговом учете вышеупомянутые ТМЦ?» нам придется самостоятельно.

Начнем с валового дохода. На первый взгляд, из-за того, что балансовая стоимость основных средств не уменьшается на стоимость ТМЦ, изъятых при ремонте, последние можно считать безвозмездно полученными. Однако передача, перевод ТМЦ в пределах баланса налогоплательщика нельзя расценивать как бесплатное получение, ведь оно подразумевает передачу товаров (работ, услуг) от одного лица к другому.

Представьте, на вашем предприятии есть 2 одинаковых автомобиля, один в работе а второй в ремонте. Однажды в рабочем автомобиле ломается стартер и, как на зло, нужно срочно ехать в другой город. К счастью, на втором автомобиле стартер исправен, его переставляют на первый. А теперь ответьте сами себе: что именно происходит при снятии стартера и его установке на другой автомобиль — дарение, безвозмездная передача или продажа? Конечно же, нет, ведь собственник стартера один и тот же, а продажа, дарение и т.п. подразумевают переход права собственности.

Что касается валовых расходов, то и их в этом случае тоже не будет, ведь предприятие не понесло никаких затрат на получение ТМЦ, а стоимость основного средства при их извлечении из него никак не изменяется (пп.8.4, пп.8.7 Закона о прибыли).

Подытоживая все вышесказанное, приходим к однозначному выводу: при получении ТМЦ, демонтированных с основных фондов, валового дохода и валовых расходов не возникает.

Дальнейшее использование этих ТМЦ в хозяйственной деятельности предприятия не влечет за собой возникновения валовых расходов: их не нужно корректировать по пункту 5.9 Закона о прибыли и отражать в декларации о прибыли предприятия. При сдаче такого металлолома или продаже запчастей сторонним организациям на их продажную стоимость необходимо отразить валовой доход, а валовых расходов по ним не возникает.

А теперь — о НДС. Поскольку при оприходовании запчастей и лома не происходит их безвозмездного получения, приобретения и продажи, эта операция не подлежит налогообложению и никак не влияет на расчеты по НДС. В дальнейшем обязательства по НДС возникнут только при продаже и бесплатной передаче таких ТМЦ другому лицу (в случае использования в производственной деятельности предприятия их не будет).

Приведем примеры отражения операций с запчастями и металлоломом в налоговом и бухгалтерском учете.

Пример 2. При ликвидации станка был демонтирован непригодный для дальнейшей эксплуатации узел. В результате его разборки были получены запасные части и металл. Специально организованная на предприятии комиссия оценила их по справедливой стоимости (запчасти — 400 грн., металлолом — 150 грн.). Впоследствии запчасти и металл использованы в производственной деятельности предприятия, первые — для ремонта станков, вторые для производства продукции.

Порядок отражения этих операций вы найдете в таблице 2.

Пример 3. При ремонте станка был демонтирован непригодный для дальнейшей эксплуатации узел. В результате его разборки были получены запасные части и металл. Специально организованная на предприятии комиссия оценила запасные части по справедливой цене (300 грн.), металлолом — в 150 грн. Затем запчасти были проданы за 360 грн., в том числе НДС — 60 грн., а металл сдан в утиль за 120 грн., в том числе НДС — 20 грн.

Порядок отражения этих операций приведен в таблице 3.

В заключение хотим рассеять опасения предприятий, которые собираются продавать свой металлолом: согласно статье 4 Закона Украины «О металлоломе» от 05.05.99 г. N 619-XIV деятельность юридических лиц, связанная со сбором и реализацией промышленного лома черных и цветных металлов, который образовался в результате их деятельности, не лицензируется. А вот операции с металлоломом (сбор, заготовка, переработка, транспортировка, реализация утиля черных металлов, а также сбор, заготовка, переработка, транспортировка, реализация лома цветных металлов и его металлургическая переработка) осуществляются только специализированными или специализированными металлургическими перерабатывающими предприятиями, а также их приемными пунктами, которые должны иметь лицензию.

Приемку промышленного лома от юридических лиц оформляют актом приемки, где указывают наименование юридического лица, количество и источники происхождения металлолома.

* Активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем (Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» N 996-XIV от 16.07.99 г.).

** Справедливая стоимость — сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами (Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий», утвержденное приказом Минфина Украины N 163 от 07.07.99 г.).

«Все о бухгалтерском учете» N 25 (692) от 20 марта 2002 г.

Балансовая стоимость бу транспортных средств

Использован релиз 3.0.70

В программе «1С:Бухгатерия 8» приобретение объектов основных средств отражается одним из двух вариантов (раздел ОС и НМА):

  1. Документ Поступление основных средств (документ «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Основные средства») с одновременным вводом в эксплуатацию (стоимость формируется на счете 08.04.2 «Приобретение основных средств»):
    • для объектов, не требующих сборки, состоящих из одного элемента справочника «Основные средства», без дополнительных расходов, которые вводятся в эксплуатацию одновременно с принятием на учет и у которых первоначальная стоимость и срок полезного использования совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.
  2. Документ Поступление оборудования (документ «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Оборудование») с последующим вводом в эксплуатацию документом Принятие к учету ОС (стоимость формируется на счете 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств»), дополнительные расходы на приобретение основного средства отражаются документом «Поступление доп. расходов»:
    • для объектов, которые вводятся в эксплуатацию не одновременно с приобретением;
    • для объектов, приобретение которых связано с дополнительными расходами (доставка, разгрузка, сборка, монтаж, пошлина и т.п.), дополнительные расходы отражаются документом «Поступление доп. расходов»;
    • для объектов, которые собираются из нескольких номенклатурных позиций;
    • для объектов, у которых первоначальная стоимость и/или срок полезного использования не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.
Читайте также  По суду взыскали меньше задолженность бух проводки

В программе «1С:Бухгатерия 8» по ОС стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей в бухгалтерском учете амортизация начисляется, в налоговом учете в момент ввода в эксплуатацию вся стоимость учитывается в расходах. При применении организацией ПБУ 18/02 между бухгалтерским и налоговым учетом образуется временная разница.

Вариант 1. Документ «Поступление основных средств» с одновременным вводом в эксплуатацию (стоимость формируется на счете 08.04.2 «Приобретение основных средств») (рис. 1):

Вариант 2. Документ «Поступление оборудования» (рис. 2) с последующим вводом в эксплуатацию документом «Принятие к учету ОС» (рис. 3 – 4) (стоимость формируется на счете 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств»):

В дальнейшем с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию ОС, в бухгалтерском учете начисляется амортизация (рис. 5). Между БУ и НУ формируется временная разница и при расчете налога на прибыль производится погашение ОНО.

Смотрите также

  • Основные средства: понятие, первоначальная и остаточная стоимость
  • Покупка основных средств стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

  • десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
  • рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
  • ваш e-mail не передается третьим лицам;

Учет приобретенного автомобиля: бухгалтерский и налоговый учет

Компания может приобрести автомобиль разными способами. Например, купить, взять его в аренду или в лизинг. Ведущий аудитор ООО «Юринформ-аудит» Тенгиз Бурсулая рассказал «Расчету» о бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению автомобиля в этих ситуациях.

Бухгалтерский учет автомобиля

Если автомобиль предполагается использовать для служебных нужд на протяжении длительного времени – 12 месяцев и более, – то машина принимается к учету в качестве объекта ОС (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

При покупке автомобиля его стоимость равна сумме, уплачиваемой продавцу в соответствии с договором (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, п. п. 23, 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Моментом принятия объекта к учету в составе ОС является дата фактической готовности машины к использованию. Факт готовности и принятия объекта к учету в составе ОС оформляется составлением соответствующего первичного учетного документа (ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). В случае с машиной такой бумагой будет акт (накладная) приемки-передачи ОС, составляемый на каждый отдельный инвентарный объект (п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Затраты на приобретение ОС отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сформированная первоначальная стоимость объекта списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Начисление амортизации

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01, п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). При применении в бухгалтерском учете линейного способа начисления амортизации годовая сумма отчислений рассчитывается исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта ОС, установленного компанией при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету (п. 18, абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01, пп. «а» п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта, либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности в месяце их начисления (п. п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, п. 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Затраты компании, связанные с арендой транспортного средства, которое используется для управленческих нужд, относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в учете ежемесячно в суммах, установленных договором.

Амортизация по автомобилю, используемому для управленческих нужд, отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (44 «Расходы на продажу» – для торговых организаций) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (п. 25 ПБУ 6/01, п. 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Инструкция по применению Плана счетов).

Срок использования машины

Для налогового учета приобретенный автомобиль признается амортизируемым имуществом и учитывается в составе ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта ОС равна цене его приобретения (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Срок использования машины определяется фирмой самостоятельно на дату ее ввода в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ). В соответствии с Классификацией легковые автомобили (за исключением машин, отнесенных к иным группам) принадлежат к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) (п. 1, абз. 4 п. 3 ст. 258 НК РФ)).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Сумма начисленной амортизации ежемесячно признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Налоговый вычет

После принятия к учету автомобиля, который будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, организация может произвести налоговый вычет, предъявленного ей продавцом, на основании полученного счета-фактуры, соответствующего требованиям, установленным статьей 169 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактура регистрируется в части два журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок. Сумма НДС, предъявленная организации при приобретении объекта ОС, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Аренда автомобиля

Арендованный автомобиль учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). По окончании срока действия договора имущество списывается с забалансового счета арендатора.

Затраты компании, связанные с арендой транспортного средства, которое используется для управленческих нужд, относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в учете ежемесячно в суммах, установленных договором (п. п. 5, 6, 6.1, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Налог на прибыль

Арендная плата за временное владение и пользование машиной, используемой для управленческих нужд, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. При применении в бухгалтерском учете линейного способа начисления амортизации годовая сумма отчислений рассчитывается исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации.

По общему правилу расходы признаются при условии соответствия их требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, т. е. расходы должны быть документально подтверждены и обоснованны. Документальным подтверждением трат на аренду для целей налогообложения являются заключенный договор, содержащий порядок выплаты арендных платежей, документы, подтверждающие уплату платежей, а также акт приемки-передачи имущества. При этом ежемесячного составления актов оказанных услуг по договору аренды для указанных целей не требуется (если это не предусмотрено договором аренды) (см., например, письма Минфина России от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/1/12764, УФНС России по г. Москве от 17 октября 2011 г. № 16-15/100085@).

Суммы НДС, предъявленные арендодателем по услугам за предоставление транспортного средства, используемого для управленческих нужд, организация вправе принять к вычету при условии принятия к учету указанных услуг и при наличии счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Приобретение б/у автомобиля: как определить срок его полезного использования?

Казенное учреждение приобрело объект основных средств (легковой автомобиль), ранее бывший в эксплуатации. Как определить срок его полезного использования в целях принятия его к бюджетному учету и начисления амортизации?

В соответствии с п. 44 Инструкции № 157н [1] сроком полезного использования основного средства является период, в течение которого предусматривается его применение в процессе деятельности учреждения в запланированных целях.

По общему правилу определение срока полезного использования объектов основных средств (включая объекты, ранее бывшие в эксплуатации) в целях принятия их к учету и начисления амортизации производится исходя из:

  • информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;
  • рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества (при отсутствии в законодательстве РФ норм, предусматривающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации);
  • принятого решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и документах производителя).

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация ОС), легковые автомобили относятся к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно (код ОКОФ 15 3410010)). Согласно абз. 3 п. 44 Инструкции № 157н по объектам основных средств, включенным в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку. Поэтому срок полезного использования автомобиля составит пять лет (60 месяцев).

Читайте также  Исполнительный лист оплаты алиментов на руки

Следует знать, что по объектам основных средств, ранее бывших в эксплуатации, дата окончания срока их полезного использования определяется с учетом срока их фактической эксплуатации (абз. 12 п. 44 Инструкции № 157н). То есть учреждения в целях начисления амортизации по этим объектам вправе предусмотреть норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования объекта у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией ОС, или превысит данный срок, учреждение вправе самостоятельно установить срок полезного использования автомобиля с учетом требований техники безопасности и других факторов. Такой вывод основан на положениях налогового законодательства (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ). Считаем, что аналогичным образом следует определять срок полезного использования объектов основных средств, ранее бывших в эксплуатации, в целях принятия их к бюджетному учету.

Срок фактической эксплуатации б/у объекта основных средств должен быть подтвержден документально. Если документы отсутствуют, то срок полезного использования устанавливается в соответствии с Классификацией ОС, как для нового объекта основных средств (письма Минфина РФ от 16.06.2010 № 03‑03‑06/1/414, от 23.09.2009 № 03‑03‑06/1/608).

Отметим, что амортизация по объектам основных средств, ранее бывших в эксплуатации, начисляется в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 85, 86 Инструкции № 157н (линейным способом начиная с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету), и производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания его с учета. Расчет годовой суммы амортизации осуществляется исходя из балансовой стоимости имущества и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока его полезного использования. В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Для наглядности приведем пример.

Казенное учреждение приобрело легковой автомобиль, ранее бывший в эксплуатации, стоимостью 420 000 руб. Срок его фактической эксплуатации предыдущим собственником подтвержден документально и составляет 2 г. 8 мес. (32 мес.). Необходимо определить срок полезного использования автомобиля и сумму ежемесячных амортизационных отчислений.

Согласно Классификации ОС общий срок полезного использования легкового автомобиля равен пяти годам (60 мес.).

На момент принятия автомобиля к учету он уже эксплуатировался 2 г. 8 мес. (32 мес.), поэтому оставшийся срок его полезного использования составит 2 г. 4 мес. (28 месяцев) (5 л. (60 мес.) — 2 г. 8 мес. (32 мес.)).

Ежемесячно в течение указанного срока амортизация будет начисляться в размере 15 000 руб. (420 000 руб. / 28 мес.).

[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».

Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь

Полностью самортизированные основные средства — что это?

  • Как учитывать полностью самортизированные основные средства
  • Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией
  • Ремонт и модернизация самортизированных ОС
  • Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0
  • Дарение полностью самортизированного объекта ОС
  • Итоги

Как учитывать полностью самортизированные основные средства

В практике нередки случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.

Как рассчитать балансовую стоимость предприятия, узнайте из статьи «Балансовая стоимость основных средств – это…».

По правилам ПБУ 6/01 списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности.

С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу. Вместо него будет действовать ФСБУ 6/2020. Организация вправе начать применение стандарта раньше.

Как правильно вести учет по новому стандарту, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Обзорный материал, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом материале.

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и налоговики: если по основному средству освоено 100% амортизации, но при этом оно используется, его нужно продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02), будет равна 0.

Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией

Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается остаточная стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).

В данном случае она равна 0, т. е. налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию либо налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

Обо всех новостях, связанных с заполнением и подачей декларации по налогу на имущество, читайте в рубрике «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций».

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.

Если вы проводите модернизацию или реконструкцию таких средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость объекта.

При этом сумма начисленной в НУ за один месяц амортизации должна определяться как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта. То есть она будет зависеть от того, увеличился в результате модернизации СПИ или нет. Если срок остался прежним, применяется норма, установленная при вводе ОС в эксплуатацию. Если увеличился, норму следует пересмотреть (см. письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131)

О позиции налоговых органов в отношении начала амортизации модернизированного ОС узнайте из публикации «ФНС поддержала выгодный вариант амортизации модернизированного ОС».

Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или оставить прежним. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

Проводки по модернизации полностью самортизированного имущества см. в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета (п. 76 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

При реализации ОС с остаточной стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.

Подробнее о начислении НДС на продажу ОС читайте в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).

Проверьте правильно ли вы отразили реализацию полностью самортизированного имущества с помощью советов от КонсультантПлюс. Изучите материал бесплатно, получив пробный доступ к правовой системе.

Дарение полностью самортизированного объекта ОС

Дарение имущества стоимостью свыше 3000 руб. между двумя коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК РФ).

О нюансах безвозмездных договоров между юрлицами см. тут.

Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК РФ (по рыночной стоимости объекта).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нулевая остаточная учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.

Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:

  • В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК РФ у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК РФ предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.
  • В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ВАЖНО! В некоторых случаях, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ, дарение ОС не облагается НДС. Например, если ОС передаются органам государственной или местной власти. В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья остаточная стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.

В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.

Итоги

Если самортизированные ОС используются, то их продолжают учитывать на балансе по остаточной стоимости, равной 0. Налога на имущество по таким ОС нет, но декларация или расчет авансов по налогу в налоговые органы представляется.

Модернизация ОС с остаточной стоимостью, равной 0, приводит к увеличению балансовой стоимости. Прирост стоимости отражается на счете 01 и списывается в виде амортизации с учетом изменения срока полезного использования.

Расходы на ремонт ОС списываются в том периоде, когда он проводился, первоначальная стоимость не увеличивается.

При продаже, дарении и ликвидации основное средство списывается с учета.