По суду взыскали меньше задолженность бух проводки

Пени и штрафы по хоздоговорам: бухучет и налогообложение у получателя

Согласно ст. 330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня, иные санкции за нарушение договорных обязательств) это установленная в договоре или определенная законом сумма, которую сторона договора (должник), допустившая нарушение условий договора, не исполнившая договор или исполнившая его ненадлежащим образом, например, просрочившая исполнение, обязана уплатить другой стороне договора (кредитору).

Соглашение о неустойке должно быть оформлено в письменной форме, несоблюдение этого правила влечет недействительность неустойки.

Одним из распространенных вариантов неустойки по договорам являются пени. Как правило, размер пеней по договору устанавливается в процентах за день просрочки платежа (например, 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки).

Бухгалтерский учет неустойки

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам, признаются в бухгалтерском учете в суммах, признанных должником или присужденных судом (п. 8, п.10.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Санкции признаются доходом в учете у получающей стороны в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение или они признаны должником.

Согласно п. 10.2 и п. 16 ПБУ 9/99 указанные штрафные санкции принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании.

Иными словами, суммы предъявленных претензий, не признанные должником, к учету не принимаются.

Это согласуется с требованием пункта 6 ПБУ 1/2008 к учетной политике организации — обеспечивать «большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности)».

Пунктом 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер отчетности (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их уплаты отражаются в бухгалтерском балансе плательщика по статьям кредиторов (Письмо Минфина России от 23.08.2013 N 07-01-06/34558).

Пример. Договором предусмотрено начисление пеней за несвоевременное погашение задолженности. Контрагент-покупатель допустил просрочку оплаты. Организация-поставщик выставила претензию на сумму пеней. Контрагент-покупатель признал претензию организации, предоставил гарантийное письмо — согласие на уплату суммы пеней, через месяц уплатил пени. Данные операции отражаются в учете следующим образом:

  • На дату выставления претензии записи в бухучете не производятся.
  • Бухгалтерские проводки по учету пеней на дату признания должником претензии (дату гарантийного письма):

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

— сумма предъявленных контрагенту пеней признана в составе прочих доходов и до момента ее уплаты отражена в составе дебиторской задолженности контрагента-покупателя.

  • На дату поступления суммы пеней на расчетный счет организации-продавца:

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

— дебиторская задолженность по пеням контрагента-покупателя погашена.

Учет санкций в целях налогообложения прибыли

Для целей исчисления налога на прибыль санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником добровольно или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, учитываются в составе внереализационных доходов организации (п. 3 ст. 250 НК РФ).

На основании ст. 317 НК РФ, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, при методе начисления дата получения дохода в виде санкций за нарушение договорных обязательств является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина РФ от 25.08.2017 N 03-03-07/54554. Другими словами, если судом принято решение о выплате организации неустойки, то у налогоплательщика обязанность по начислению внереализационного дохода в части установленной судом суммы неустойки возникает на дату вступления в силу решения суда.

По присужденным судом пеням, точная сумма которых еще не понятна (т.е. пени, которые ответчику исчисляются со дня принятия решения судом до момента исполнения решения) правила признания в пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ не установлены.

Для этой ситуации Минфин РФ разъяснил, что такие доходы признаются по общим принципам признания доходов при методе начисления. То есть, доходы в виде суммы пеней со дня принятия судом решения до момента фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга — в зависимости от того, какое событие произошло ранее (смотрите письмо Минфина РФ от 15.01.2018 N 03-03-06/1/1026).

Если же должник готов признать санкции по хоздоговору без обращения в суд, то дата признания внереализационного дохода у получающей стороны определяется по дате документа, свидетельствующего о согласии уплатить сумму санкций. Форма такого документа произвольна.

К ним можно отнести, например, двусторонний акт, подписанный сторонами, соглашение о расторжении договора, акт сверки, письмо должника, подтверждающее факт признания должником нарушения обязательства и позволяющий определить размер признанной суммы (смотрите, например, пункт 3 письма Минфина РФ от 10.11.2017 г. N 03-03-06/2/74188).

Кроме того, обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить пени, является также фактическая уплата их кредитору (письмо Минфина РФ от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336).

Если при невыполнении контрагентом договорных обязательств организация не предпринимала мер по истребованию предусмотренной договором неустойки, а контрагент не совершает никаких действий по ее признанию, то внереализационный доход не возникает.

Наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, учитываемого на основании пункта 3 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина РФ от 16.08.2010 N 03-07-11/356).

НДС при получении штрафных санкций по договорам

Если для налога на прибыль все санкции, которые признал должник или присудил суд организация обязана включить в налоговую базу по строке внереализационные доходы, то для целей исчисления налоговой базы по НДС, есть санкции, которые не признаются объектом налогообложения НДС.

С учетом этого можно выделить два основных типа санкций:

  • санкции, уплаченные покупателю продавцом за нарушение условий договора.
  • санкции, уплаченные продавцу покупателем за нарушение условий договора

С первым типом санкций все более или менее однозначно: денежные средства, полученные покупателем от продавца за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств, НДС не облагаются, так как не связаны с реализацией (см. письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-11/12363).

Санкции в виде выплаты компенсации продавцу за досрочное расторжения договора также не облагаются НДС (Письмо Минфина РФ от 19.10.2016 N 03-07-11/60859). Аналогичные разъяснения даны Минфином РФ в отношении включения в налоговую базу по НДС денежных средств, полученных продавцом товаров от их покупателя в качестве компенсации убытков, понесенных продавцом из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары.

Такие суммы также не облагаются НДС, так как не связаны с оплатой реализованных товаров, работ услуг (Письмо Минфина РФ от 28.07.2010 N 03-07-11/315).

В отношение налоговой базы по НДС по второму типу санкций (когда продавец получает выплату санкций от покупателя) не все так однозначно.

На сегодняшний день позиция официальных органов сводится к тому, что суммы полученные продавцом товаров, работ, услуг в виде штрафных санкций по договорам не подлежат обложению НДС при условии, что такие санкции по факту не являются элементами ценообразования предусматривающему оплату товаров (работ, услуг).

Если полученные продавцом от покупателя суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, как суммы связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Эта точка зрения изложена в письме Минфина РФ от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, это письмо доведено до нижестоящих налоговых органов и размещено на сайте www.nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». Таким образом, чтобы исключить риски доначисления НДС по штрафным санкциям, налогоплательщику нужно отличать «просто санкции» от «элементов ценообразования», оформленных как штрафные санкции.

Неустойка за просрочку оплаты — это обеспечение своевременности платежей по договору, не затрагивающая ценообразование.

Пример неустойки, обеспечивающей исполнение обязательств:

неустойка за просрочку исполнения обязательств, полученная продавцом от покупателя по договору. Вывод, что такие суммы не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) в понимании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, а потому не подлежат включению в налоговую базу по НДС, основан на постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, данное мнение поддержали Минфин и ФНС.

Пример неустойки как элемента ценообразования:

суммы штрафа за простой, сверхнормативную погрузку или разгрузку, транспортного средства, полученные налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке грузов. Такое мнение выражено Минфином РФ от 01.04.2014 N 03-08-05/14440 «О включении суммы штрафа за простой, предусмотренный условиями договора, в налоговую базу по НДС».

Как отразить в учёте безнадёжные долги

Бывает, что контрагенты получили товар, но не оплатили, а потом на годы затянули погашение долга. В какой-то момент становится ясно, что деньги не отдадут никогда. Разберёмся, как правильно учесть и безопасно списать просроченную дебиторскую задолженность.

Читайте также  Постоянная регистрация в москве по адресу

Как определить, что долг безнадёжен и его можно списать

Дебиторская задолженность — долг контрагента, который является имущественным правом компании. Если долг контрагента невозможно взыскать, он становится безнадёжным (п. 2 ст. 266 НК РФ).

На безнадёжные долги разрешено уменьшить налоговую базу по прибыли. Для этого полную сумму задолженности с учётом НДС списывают в составе внереализационных расходов.

Уменьшить базу по налогу на прибыль можно, если задолженность стала безнадёжной по одному из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ.

В таблице дан список долгов, которые можно признать безнадёжными, и условия для их списания.

Виды безнадёжной дебиторской задолженности

Условия списания долга

Документы, подтверждающие безнадёжность

Задолженность может быть признана безнадёжной и списана только в момент прекращения конкурсного производства.

Если срок исковой давности истёк в период банкротства, для списания нужно дождаться окончания всех конкурсных процедур (письмо Минфина от 06.06.2016 № 03-03-06/1/73076)

Судебный акт о признании должника банкротом.

Судебный акт об окончании конкурсного производства

Должник ликвидирован по решению ФНС.

Исключение: ликвидация должника из-за несдачи отчётности в течение 12 месяцев.

Задолженность признаётся нереальной к взысканию и списывается на дату исключения компании-должника из ЕГРЮЛ.

Истечение искового срока при этом не требуется

Только по истечении искового срока можно признать безнадёжными долги из списка (письмо Минфина России от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31977):

  1. Долг, который получен по договору уступки права требования (цессии).
  2. Долг ИП, прекратившего работу, — должником станет гражданин.
  3. Долг реорганизованной компании — долг переходит к новой организации.
  4. Долг компании, которую ФНС признала недействующей и ликвидировала из-за несдачи отчётности и отсутствия движений по счетам в течение года.

Как правильно списать задолженность

Списать безнадёжную дебиторскую задолженность можно на основании следующих документов (Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н):

  1. Акт результатов проведённой инвентаризации расчётов № ИНВ-17.
  2. Документы, подтверждающие безнадёжность долга.
  3. Приказ или распоряжение руководителя в произвольной форме.

Чтобы организация могла учесть безнадёжный долг при расчёте налога на прибыль, в учётной политике должен закрепляться метод начисления (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 1 и п. 3 ст. 266 НК РФ). При кассовом методе доход признаётся по факту получения — переплаты не возникает.

Долг можно отнести на счёт средств резерва по сомнительным долгам или на финансовый результат.

Списание за счёт резерва

Резерв по сомнительным долгам позволяет списать 50 % долга после 45 дней просрочки и 100 % после 90 дней. Резерв списывают только на покрытие убытков от таких долгов. Зарегистрируйте проводку:

Дт 63 Кт 62 (76, 60)

Списание в финансовый результат

Резерва по сомнительным долгам может не быть совсем или не хватить на полное покрытие долга — разницу спишите в убыток. Оформите проводкой:

Дт 91.2 Кт 62 (76, 60)

Сумму списанного безнадёжного долга пять лет отражайте по дебету забалансового счёта 007. Если долг вернут, включите полученную сумму в доходы и спишете долг в кредит счёта 007.

Как учесть в текущем налоговом периоде безнадёжные долги прошлых лет

Минфин разъясняет, что безнадёжную задолженность прошлых периодов учитывают в составе внереализационных расходов текущего периода, если ошибки привели к переплате налога на прибыль в прошлом (письмо Минфина России от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064).

Например, постановление об окончании исполнительного производства вынесли в декабре 2019 года, а в организацию оно поступило только в апреле 2020-го. По правилам бухучёта, нужно списать задолженность в IV квартале 2019 года. Можно не сдавать корректировку, а списать убытки во II квартале 2020 года.

Елена Тарасова, юрист, налоговый консультант
Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность

Дебиторской задолженностью считается сумма всех долгов, причитающихся организации со стороны других юридических и физических лиц. Соответ­ственно, должники организации являются ее дебиторами. Дебиторская задолженность может признаваться надежной (например, если она обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией), сомнительной и безнадежной (нереальной к взысканию).

Когда долги контрагентов признаются безнадежными

Безнадежная дебиторская задолженность — это сумма, которую организация не может взыскать со своих контрагентов в силу определенных причин. Для целей налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, если выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ:

1. Истек установленный срок исковой давности. В общем случае этот срок составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Срок исковой давности начинает течь с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва срок исковой давности начинает течь заново, но он не может превышать десять лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Таким образом, дебиторская задолженность достаточно долго может не признаваться безнадежной.

2. Обязательство должника прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. Имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, подтверждающее невозможность взыскания долгов. При этом исполнительный документ должен быть возвращен взыскателю по следующим основаниям:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.

Если имеется нескольких оснований для признания дебиторской задолженности безнадежной (например, истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника), то задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной (письмо Минфина России от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).

В Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение), в качестве долгов, нереальных к взысканию, в явном виде поименована только дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 77 Положения).

Однако на практике критерии признания долгов безнадежными, которые поименованы в пункте 2 статьи 266 НК РФ, также применяются и для целей бухгалтерского учета.

Порядок списания безнадежных долгов.

. в бухгалтерском учете

Дебиторская задолженность, признанная безнадежной (нереальной к взысканию), списывается по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения). Если в период, предшествующий отчетному, суммы таких долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 Положения, то они относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п. 77 Положения, письмо Минфина России от 14.01.2015 № 07-01-06/188). Обратите внимание, что согласно Положению с 2011 года формирование резерва по сомнительным долгам является обязанностью организации.

Следует учитывать, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Положения).

Сумма списанного долга учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Если должник произведет оплату по ранее списанному долгу, его следует отразить в составе прочих доходов организации (п.п. 4, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Напоминаем, что в бухгалтерском балансе остатки по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва. При этом на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н). В отчете о финансовых результатах отчисления в резервы по сомнительным долгам отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Таким образом, списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.

. в налоговом учете

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности либо взыскание которых невозможно, признаются безнадежными и списываются в полной сумме с учетом НДС (письма Минфина России от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726).

Налогоплательщик может создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.

Обращаем внимание, что сомнительным долгом для целей формирования резервов в налоговом учете может признаваться только дебиторская задолженность контрагента, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода и, соответственно, уменьшают налоговую базу этого периода (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 3 ст. 266 НК РФ).

Читайте также  Можно ли сократить или уволить элеменьщика

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание безнадежных долгов осуществляется за счет суммы созданного резерва (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Если такой резерв не создавался, или суммы безнадежных долгов резервом не покрываются, то они включаются во внереализационные расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

При этом в качестве безнадежных могут быть признаны и долги, возникновение которых не связано с реализацией товаров (работ, услуг), например:

  • сумма аванса, перечисленного поставщику в счет предстоящей поставки товаров (письмо Минфина России от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088);
  • сумма долга по договору займа (письма Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-06/3/40956, от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763).

Каким образом налогоплательщик должен списывать долги такого рода? В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 4580/14 изложена позиция, согласно которой безнадежный долг, возникший не в связи с реализацией товаров (работ, услуг), не может участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам (п. 1 ст. 266 НК РФ), поэтому не может быть и списан за счет резерва. Такой долг может быть учтен в составе внереализационных расходов при расчете базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Дата признания внереализационных расходов в налоговом учете установлена пунктом 7 статьи 272 НК РФ. Безнадежная задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в их составе в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письма Минфина России от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

Если суммы резервов, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются, то возникают разницы в оценке доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и, как следствие, прибылей и убытков, учитываемых на счете 99 «Прибыли и убытки». В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02), эти разницы являются постоянными. Постоянные разницы, зафиксированные на счете 99, учитываются при расчетах по налогу на прибыль за соответствующий период: признается постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).

В декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) убытки от списания безнадежных долгов отражаются в Приложении № 2 к Листу 02:

  • по строке 302 «суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва»;
  • в общей сумме по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам — всего».

Списание безнадежной дебиторской задолженности в «1С:Бухгалтерии 8»

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражаются операции по списанию безнадежной дебиторской задолженности.

Пример 1

Организация ООО «Современные Технологии» применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ 18/02, уплачивает НДС. По состоянию на 01.03.2017 ООО «Современные Технологии» имеет непогашенную задолженность покупателя на сумму 150 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %), а также начисленные резервы в отношении данной задолженности:

  • в бухгалтерском учете — в размере 150 000,00 руб.;
  • в налоговом учете — в размере 100 000,00 руб.

В связи с истечением срока исковой давности указанная задолженность правомерно признана безнадежной (нереальной к взысканию) и списана в марте 2017 года.

Инвентаризация расчетов

Чтобы проверить суммы дебиторской задолженности, а также сравнить начисленные в бухгалтерском и налоговом учете резервы по сомнительным долгам, воспользуемся отчетом Анализ субконто (раздел Отчеты).

В командной панели данного отчета нужно установить период формирования отчета, а из представленного списка видов субконто — выбрать значение Договоры. В панели настроек (кнопка Показать настройки) на закладке Показатели установим флаги БУ (данные бухгалтерского учета) и НУ (данные налогового учета).

На закладке Отбор можно задать отбор по конкретному договору с должником.

Сформированный отчет позволяет проанализировать данные бухгалтерского и налогового учета по выбранному договору на момент истечения срока исковой давности с детализацией по счетам (рис. 1).

Рис. 1. Анализ субконто по договору с должником

Перед выполнением операции по списанию безнадежного долга необходимо оформить инвентаризацию расчетов. В программе для этого служит документ Акт инвентаризации расчетов, доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из разделов Продажи и Покупки.

Документ заполняется автоматически по кнопке Заполнить на основании данных учета. Табличная часть на закладке Дебиторская задолженность (рис. 2) заполняется остатками дебиторской задолженности на дату проведения инвентаризации следующим образом:

Как отразить кражу имущества? (Г. Шахворостова, 25 февраля 2015 г.)

Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)

КАК ОТРАЗИТЬ КРАЖУ ИМУЩЕСТВА?

Какие проводки необходимо сделать в случае кражи имущества (ОС) на ТОО? Какие акты необходимо составить? Можно ли сразу списать краденое имущество?

В соответствии со статьей 175 Уголовного кодекса кража есть тайное хищение чужого имущества. Это преступление, которое заключается в умышленном незаконном завладении определенным способом чужой собственностью и за которое предусмотрена уголовная ответственность. Хищения бывают разные и отличаются друг от друга условиями, при которых собственность незаконно присваивается злоумышленниками.

Если установлен факт кражи имущества, то руководство компании должно поставить в известность органы внутренних дел. Если же компания при установлении факта кражи имущества не обращается в следственные органы, то такое имущество нельзя считать похищенным, оно должно учитываться как недостача. И в таком случае согласно Правилам ведения бухгалтерского учета необходимо проведение инвентаризации.

На основании заявления компании, следственные органы должны возбудить уголовное дело и провести расследование по факту кражи.

Независимо от результата расследования хищения имущества, компания должна на основании результатов инвентаризации отразить факт недостачи в бухгалтерском учете. На основании справки следственного отдела о возбуждении уголовного дела бухгалтерией должны быть отражены соответствующие бухгалтерские записи на сумму недостачи:

Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность (субсчет Недостачи и потери)»,

Кредит 2410 «Основные средства».

После возбуждения уголовного дела по факту кражи товаров необходимо время для следственных действий. Результат расследования может быть разным:

— виновное лицо установлено, дело передано в суд, и судебные органы взыскивают с виновного сумму причиненного ущерба;

— следственные органы не нашли виновное лицо и на основании данного факта дело прекращено;

— виновный найден, однако суд признает его невиновным в совершении данного преступления.

При этом списать сумму похищенного имущества со счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность (субсчет Недостачи и потери)» бухгалтер компании сможет только тогда, когда будет вынесено решение следственными или судебными органами. Способ списания будет зависеть от того, установят ли виновного в хищении имущества или нет.

Если виновные лица не будут установлены, то в данном случае убытки от хищения имущества списываются за счет собственных средств (чистого дохода) компании. При этом списать данные суммы можно только в случае документального подтверждения факта отсутствия виновного лица.

Документально подтвержденный факт отсутствия виновных лиц является основанием для отражения этого факта в бухгалтерском учете и списания суммы недостачи:

Дебет 7210 «Административные расходы, не идущие на вычеты»

Кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность (субсчет Недостачи и потери)».

Если виновные лица установлены, то сумма недостачи отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность (субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба)».

Кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность (субсчет Недостачи и потери)».

Такая бухгалтерская запись делается только на основании обвинительного приговора суда, вступившего в законную силу. Это связано с тем, что никто не может быть признан виновным в совершении преступления иначе как по приговору суда и в соответствии с законом (Уголовно-процессуального кодекса).

Как правило, суд принимает решение о взыскании с виновного суммы причиненного компании ущерба. Причем стоимость похищенного имущества оценивается по рыночной цене. Рыночная стоимость обычно выше балансовой стоимости имущества, поэтому, получая от виновного лица сумму возмещенного ущерба, компания получает и дополнительный доход. Разница между балансовой стоимостью имущества и его рыночной ценой в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность (субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба)»

Кредит 3520 или 4420 «Доходы будущих периодов (в зависимости от сроков погашения)».

По мере погашения ущерба виновным лицом (порядок погашения определяется судом) делаются следующие записи:

Дебет счетов 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах

Кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность (субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба)».

При этом разница между балансовой стоимостью имущества и его рыночной ценой признается доходом:

Дебет 3520 или 4420 «Доходы будущих периодов»

Кредит 6280 «Прочие доходы»

Если виновный не установлен или судом отказано во взыскании ущерба с виновного в краже лица, компания может покрыть полученный убыток по истечению срока исковой давности.

Таким образом, для полного списания с баланса компании признанной дебиторской задолженности необходимо:

· закрытие дела (получение соответствующего документа);

Читайте также  Запрет прописывать много человек

· присуждение судебными органами возмещения похищенного имущества (в случае установления виновного в краже лица);

· истечение срока исковой давности (три года в соответствии со статьей 178 Гражданского кодекса).

По истечении трех лет с момента кражи имущества дебиторская задолженность признается сомнительной и подлежит списанию на расходы периода. При этом в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет счетов 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» или «7440 Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований»

Кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность (субсчет Недостачи и потери)».

Как указывалось выше, если компания при установлении факта кражи имущества не обращается в следственные органы, то такое имущество должно учитываться как недостача.

При обнаружении факта недостачи по результатам проведенной инвентаризации виновным в недостаче считается лицо, отвечающее за сохранность вверенного ему имущества.

Материальная ответственность работника за причинение ущерба работодателю определяется Трудовым кодексом.

В бухгалтерском учете возмещение недостачи по результатам инвентаризации за счет материально-ответственного лица отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Списание основных средств за счет виновного лица (работника) по недостаче

Дебет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

Кредит 2410 «Основные средства».

Взыскание с виновного лица путем удержания из его заработной платы

Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Кредит 1250«Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

Погашение недостачи виновным лицом (работником) путем внесения в кассу задолженности по недостаче

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит 1250«Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

При этом, если предприятие является плательщиком НДС, а похищенные основные средства приобретались с НДС, который был отнесен ранее в зачет, то производится корректировка НДС из зачета согласно статье 258 Налогового кодекса.

В случае, если производится корректировка НДС из зачета за счет виновного лица, то данная операция отражается проводкой

Дебет 1250«Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

Кредит 1420 «Налог на добавленную стоимость».

Удержания из заработной платы производятся в соответствии со статьей 137 Трудового кодекса:

1. Удержания из заработной платы работника производятся по решению суда, а также в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан.

2. Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед организацией, в которой он работает, могут также производиться на основании акта работодателя при наличии письменного согласия работника.

3. Общий размер ежемесячного удержания не может превышать 50% причитающейся работнику заработной платы.

Списание дебиторской задолженности на забалансовый счет

  • Что такое дебиторская задолженность?
  • Какую дебиторскую задолженность можно списать?
  • Как документально оформить списание дебиторской задолженности?
  • Списание дебиторской задолженности за баланс
  • Итоги

Что такое дебиторская задолженность?

Дебиторская задолженность — денежные средства, которые юрлицу или предпринимателю должны контрагенты.

Ниже указаны основные случаи возникновения дебиторки и счета ее учета согласно Плану счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2001 № 94н):

Поставщик получил аванс, но не отгрузил ТМЦ или не выполнил оговоренные услуги

Покупатель не заплатил за поставленные ценности или полученные услуги

Заемщик не вернул полученный заем

Сотрудник не отчитался по подотчетным суммам

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Мы рассматриваем нюансы учета и списания дебиторки у юрлиц. Предприниматели не обязаны вести бухучет на основании норм ст. 6 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, но они могут по собственному желанию отражать дебиторку по правилам бухучета.

Законодательная база учета дебиторской задолженности представлена нормами:

  • ГК РФ;
  • НК РФ;
  • положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, далее — положение № 34н);

К сожалению, контрагенты не всегда спешат закрывать свои долги. Поэтому в ряде ситуаций дебиторская задолженность признается безнадежной к взысканию и списывается.

Если вы сомневаетесь в возврате дебиторской задолженности, в бухучете обязательно нужно создать резерв по сомнительным долгам. В налоговом учете такой резерв создается не во всех случаях.

Как правильно сформировать резерв по сомнительным долгам, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Какую дебиторскую задолженность можно списать?

В бухучете дебиторку можно списать в следующих случаях:

  • по истечении срока исковой давности;
  • задолженность стала нереальной к получению (п. 77 положения № 34н).

По общему правилу срок исковой давности — 3 года. Если срок исполнения обязательства определен, то срок исковой давности отсчитывают от окончания срока исполнения обязательства. Если таковой срок не определен или установлен как «момент востребования» — то 3 года надо считать со дня предъявления требования исполнить обязательство (ст. 196, 200 ГК РФ).

Однако в порядке определения срока исковой давности для ликвидации дебиторки есть множество нюансов.

Во-первых, срок исковой давности может прерываться — если контрагент признает долг (ст. 203 ГК РФ). Признание долга может быть в виде:

  • частичного перечисления дебиторки;
  • уплаты процентов за просрочку;
  • просьбы отсрочить платеж;
  • передачи заявления о проведении взаимозачета;
  • подписания акта сверки;
  • признания претензии с одновременным признанием долга;
  • изменения договора — с указанием признания наличия долга (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.09.2015 № 43).

Если контрагент признал долг, то срок исковой давности надо пересчитывать заново с момента признания. Включать истекшее до признания время в новый срок нельзя.

ВАЖНО! Исковая давность не прерывается из-за бездействия дебитора: если он не оспорил безакцептное списание у него денег с расчетного счета, это еще не означает автоматическое признание долга (п. 23 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.09.2015 № 43).

Во-вторых, если срок исковой давности истек, а должник внезапно признал имеющуюся за ним задолженность — отсчет срока давности начинается заново (ст. 206 ГК РФ).

ВАЖНО! Даже если срок исковой давности несколько раз прерывался, он не может быть больше 10 лет с момента непосредственного неисполнения обязательства контрагентом (ст. 181 ГК РФ).

В-третьих, если в договоре указано, что обязательство исполняется по частям, а должник признал одну из этих частей, то по другим частям срок исковой давности не прерывается (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.09.2015 № 43).

Второй критерий для признания дебиторки безнадежной — доказанная невозможность исполнить дебитором обязательство в случае:

  • ликвидации должника (ст. 417 ГК РФ);
  • исключения дебитора из ЕГРЮЛ после 01.09.2014, что приравнивается к ликвидации фирмы;
  • форс-мажора, ЧС (ст. 416 ГК РФ);
  • вынесения судом постановления о невозможности взыскать долг либо в случае отсутствия у должника имущества для взыскания (ст. 266 НК РФ).

ВАЖНО! Если деньги юрлицу или ИП должен другой ИП, то считать дебиторку безнадежной только потому, что должник-ИП исключен из реестра, нельзя — коммерсанты отвечают по долгам всем своим имуществом даже после окончания предпринимательской деятельности (письмо Минфина РФ от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списать долг предпринимателя можно на общих основаниях либо в случае его смерти или по завершении процедуры банкротства.

Закрытый перечень критериев признания долга безнадежным установлен ст. 266 НК РФ и расширению для целей налогового учета не подлежит.

А вот в бухучете списать задолженность можно еще по одной причине — невозможность взыскания по мнению самого кредитора. Пользоваться этим способом стоит только в том случае, если фирма исчерпала все способы получить деньги от должника без помощи суда, а предполагаемые расходы на судебное разбирательство превысят взыскиваемую сумму дебиторки.

Признается ли несвоевременное списание дебиторской задолженности грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Как документально оформить списание дебиторской задолженности?

Прежде чем списывать просроченную дебиторку, надо убедиться, что есть документы, подтверждающие сам факт задолженности. В противном случае списывать долг на расходы рискованно (письмо ФНС РФ от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955).

У компании или ИП должны быть:

  • договоры;
  • акты сверок;
  • первичка, подтверждающая факт отгрузки ТМЦ или оказания услуг, либо документы, подтверждающие, что был перечислен аванс контрагенту.

Рекомендуем также хранить выставленные контрагенту претензии и ответы на них — для подтверждения того, что для взыскания долга были приняты меры, а сам должник знал о своем долге фирме.

Если деньги компании должен сотрудник, то проверьте документы, подтверждающие выдачу подотчетных сумм, с помощью нашего материала «Налоговая проверка расчетов с подотчетными лицами (нюансы)».

Кроме того, нужно провести инвентаризацию дебиторки и отразить результаты в акте по форме ИНВ-17.

Бухгалтер составляет бухсправку, в которой указывает информацию о размере дебиторки, причины ее возникновения и списания, приводит ссылку на ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ на списание дебиторской задолженности.

Списание дебиторской задолженности за баланс

Списывать долги в бухучете следует за счет средств резерва по сомнительным долгам. Его обязаны создавать все предприятия, за исключением предпринимателей (п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ, ст. 2 положения № 34н). Если сумм резерва не хватает для покрытия дебиторки, то сумма превышения относится к числу прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Бухгалтерские проводки по формированию резерва по сомнительным долгам и списанию дебиторской задолженности: