Отражение 13 й зпл в себестоимости

Отражение зарплаты в регламентированном учете в 1С:УПП

В программе 1С:УПП документы «Начисление зарплаты» и «Выплата зарплаты» не дают никаких бухгалтерских и налоговых проводок. Для целей отражения зарплаты в регламентированном учете в 1С:УПП служит специальный документ «Отражение зарплаты в регламентированном учете». Справочник «Статьи затрат» в 1С:УПП является аналитикой по затратным счетам в бухгалтерском и налоговом учете. Добавим в справочник «Статьи затрат» два новых элемента (рисунок 1).

Рисунок 1.Статьи затрат

Статью «Зарплата (ОбщеХозРасходы)» мы создали для учета на ней зарплаты управленческого персонала.

Статью «Зарплата (ПроизвРасходы)» мы создали для учета на ней зарплаты производственного персонала.

Для создания различных способов отражения «основной» зарплаты работников и отдельных плановых и разовых начислений и удержаний в бухгалтерском и налоговом учетах служит справочник «Способы отражения зарплаты в учете».

Каждый элемент справочника представляет собой корреспонденцию счетов с указанными элементами аналитики, если счета этого требуют.

В данном справочнике имеется несколько предопределенных элементов.

При необходимости справочник дополняется пользователем самостоятельно.

Проводки по налогам в данный справочник не вносятся. Они формируются автоматически.

Создадим в справочнике «Способы отражения зарплаты в учете» шаблонные проводки для отражения зарплаты в регламентированном учете в 1С:УПП (рисунок 2).

Рисунок 2. Способы отражения зарплаты в регламентированном учете.

С помощью способа отражения «Общехозяйственные расходы 26 счет» будут создаваться проводки для отражения зарплаты управленческого персонала предприятия. В качестве статьи расходов отметим статью «Зарплата (ОбщеХозРасходы)».

С помощью способа отражения «Основное производство 20 счет» в 1С:УПП будут создаваться проводки для отражения зарплаты производственного персонала предприятия. В качестве статьи расходов отметим статью «Зарплата (ПроизвРасходы)».

Настройка бухгалтерских проводок для начислений

Отражение зарплаты в регламентированном учете – это проводки.

Проводки для начислений могут вводиться несколькими способами. Рассмотрим возможности ввода проводок и затем расставим их по степени приоритетности.

Учет основного заработка работников организаций

Существует возможность указать правила отражения заработка работников организации в форме справочника «Организации». При этом используется регистр сведений «Бухучет основного заработка организации».

Откроем справочник «Организации» и выберем организацию ЮФО МебельСтройКомплект завод (рисунок 3).

Рисунок 3. Отражение заработка работников в форме справочника «Организации».

На вкладке «Бухучет зарплаты» по нажатию «Задать бухучет зарплаты для организации» откроется регистр «Бухучет зарплаты сотрудников организации». Для того, чтобы вся зарплата работников организации ЮФО МебельСтройКомплект завод учитывалась по способу отражения «Общехозяйственные расходы 26 счет», добавим в регистр следующую запись (рисунок 4).

Рисунок 4. Общехозяйственные расходы счет 26.

Учет основного заработка работников подразделений организаций

Откроем справочник «Подразделения» и выберем подразделение Администрация ЮФО организации ЮФО МебельСтройКомплект завод (рисунок 5).

Рисунок 5. 1С:УПП. Справочник подразделение.

На вкладке Бухучет зарплаты по нажатию «Задать бухучет зарплаты сотрудников подразделения» откроется регистр «Бухучет зарплаты сотрудников подразделения». Для того, чтобы вся зарплата работников подразделения Администрация ЮФО учитывалась по способу отражения «Общехозяйственные расходы 26 счет», добавим в регистр следующую запись (рисунок 6).

Рисунок 6. Вкладка Бухучет зарплаты.

Для того, чтобы вся зарплата работников подразделения Цех ЮФО учитывалась по способу отражения «Основное производство 20 счет», откроем в справочнике подразделение Цех ЮФО и добавим в регистр следующую запись (рисунок 7).

Рисунок 7. Учет основного заработка.

Документ Учет основного заработка работников организации в регламентированном учете

Для регистрации изменений в отражении зарплаты работников организации в регламентированном учете используется документ «Учет основного заработка работников организации в регламентированном учете» (интерфейс Расчет зарплаты организаций/меню Учет зарплаты/Ввод сведений об учете заработка сотрудников). Документ может вводиться на основании приема на работу или кадрового перемещения.

Документ при проведении делает запись в регистр сведений «Учет основного заработка в регл. учете работникам организаций». Для работника Башировой выберем из справочника «Способы отражения зарплаты в учете» способ отражения «Тестовая 25 счет» (рисунок 8).

Рисунок 8. Учет основного заработка в регламентированном учете.

Документ Ввод распределения основного заработка работников организации

Документ позволяет зарегистрировать распределение в учете основного заработка работников по нескольким способам отражения в заданной пропорции на указанный в документе месяц. Найти документ можно: интерфейс Расчет зарплаты организаций/меню Учет зарплаты/Ввод сведений о распределении основного заработка сотрудников.

С помощью документа назначим Башировой И.В. распределение заработка: 20% по способу «Общехозяйственные расходы 26 счет», 80% по способу «Основное производство 20 счет» (Рисунок 9).

Рисунок 9. Распределение основного заработка.

Документ Ввод сведений о регламентированном учете плановых начислений работников организаций

Для регистраций изменений в отражении постоянных начислений работников организаций в регламентированном учете, за исключением основного заработка (правила учета которого регистрируются документом «Учет основного заработка работников организации в регламентированном учете»), предназначен документ «Ввод сведений о регламентированном учете плановых начислений работников организаций» (интерфейс Расчет зарплаты организаций/меню Учет зарплаты/Ввод сведений об учете плановых начислений). Документ при проведении делает запись в регистр сведений «Регл. учет плановых начислений работникам организаций».

С помощью документа назначим Башировой И.В: учет оклада по способу «Общехозяйственные расходы 26 счет», учет районного коэффициента по способу «Основное производство 20 счет.»(рисунок 10).

Рисунок 10. Вввод сведений о регламентированном учете плановых начислений.

Настройка видов расчета

Настройка распределения начислений и удержаний по бухгалтерским счетам может выполняться в планах видов расчета «Основные начисления организации», «Дополнительные начисления организации».

Откроем План видов расчета «Основные начисления организации», выберем вид начисления Оклад по дням. На закладке «Бухучет и ЕНВД» выберем способ отражения «Общехозяйственные расходы 26 сч.» (рисунок 11).

Рисунок 11. Настройка видов расчета.

Приоритет при вводе проводок для начислений

При заполнении документа проводки определяются в соответствии с теми способами, которыми они были назначены. При этом соблюдается следующее условие приоритетности для начислений в зависимости от способа, которым назначается проводка (по степени убывания):

1) проводки, сформированные документами: «Договоры на выполнение работ с физическими лицами», «Начисление по больничному листу организаций», «Сдельный заработок», «Договор займа»

2) проводки, введенные документом «Ввод сведений об учете плановых начислений работникам организаций»

3) проводки, введенные через настройку видов расчетов

4) проводки, введенные документом «Ввод сведений об учете основного заработка работников организаций»

5) справочник «Подразделения», регистр сведений «Бухучет зарплаты сотрудников подразделения»

6) справочник «Организации», регистр сведений «Бухучет основного заработка организации»

7) справочник «Способы отражения зарплаты в учете» — отражение начислений по умолчанию.

Документ Отражение зарплаты в регламентированном учете

Для автоматизированного формирования проводок по бухгалтерскому и налоговому учету начисленной зарплаты предназначен документ «Отражение зарплаты в регламентированном учете». При нажатии на кнопку «Заполнить» данные проведенного ранее расчета зарплаты будут отражены в документе в следующем разрезе:

· На закладке «Основные начисления» будет показано предполагаемое отражение в бухгалтерском и налоговом учете основных начислений работникам (по каждому работнику и виду начисления), исходя из имеющихся в информационной базе правил отражения начислений в регламентированном учете;

· На закладке «Дополнительные начисления» — то же в части дополнительных начислений;

· На закладке «Проводки» будут показаны сводные проводки по отражению зарплаты в бухгалтерском и налоговом учете.

Практическое занятие. Тема: Определение величины снижения затрат

Практическое занятие

Тема: Определение величины снижения затрат

Теоретическая часть

Расходы организации, связанные с производством и реализацией продукции, формируют себестоимость продукции. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) все расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы – операционные, внереализационные и чрезвычайные.

К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.

На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг. В себестоимости отражается стоимость потребляемых в процессе производства: средств труда, финансовым возмещением которой являются амортизационные отчисления; предметов труда (сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии); живого труда в форме заработной платы работников; услуг, оказанных другими организациями.

Полная себестоимость продукции отражает совокупные затраты производственных ресурсов, а удельная себестоимость (себестоимость, приходящаяся на один рубль продукции) – эффективность использования ресурсов.

Себестоимость – это основной ценовой и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет:

а) дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов;

б) определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Источниками информации для анализа расходов на производство и реализацию продукции служат данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета при проведении внутреннего анализа деятельности организации; форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», форма №1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия», плановые калькуляции, нормы расхода ресурсов на выпуск продукции.

Пример решения задачи:

Задача 1.

На предприятии в отчетном периоде объем выпуска продукции (Vт. п.) составил 2000 ед., а затраты на её выпуск (З) – 4 тыс. руб., при этом условно-постоянные расходы (Руп) составили 2,2 тыс. руб. В плановом периоде предусматривается увеличить выпуск продукции на 20%.

Определить плановую себестоимость и величину снижения затрат за счет увеличения объёма производства.

Решение задачи 1:

1). Определим долю условно-постоянных расходов в себестоимости продукции:

d = Руп / З = × 100 = 55%

2). Плановые затраты на выпуск продукции составят:

Зпл. = Руп + Рпер. × ∆V

3пл. = 2,2 + (4 – 2,2) × 1,2 = 4,36

3). Величина снижения затрат в плановом периоде за счет увеличения объёма производства.

∆З = З × ∆V – Зпл. = 4 × 1,2 – 4,36 = 0,44 тыс. руб.

Затраты на единицу продукции понижаются:

Зед. отч. = З / Vотч. = (4000: 2000) = 2;

Читайте также  Как написать заявления о смене фамилии несовершеннолетнему

Зед. пл. = Зпл. / Vпл. = 4360 : (2000 × 1,2) = 1,82

∆З = 2 – 1,82 = 0,18 тыс. рублей.

Задача 2.

Для решения задачи 2 используются следующие формулы:

1. Затраты на один рубль товарной продукции равны:

31р. т.п. = , (1)

где S – себестоимость продукции;

V – объем товарной продукции.

2. Величина изменения себестоимости продукции в плановом периоде определяется по формулам:

а) изменение величины себестоимости продукции от изменения производительности труда (ПР):

DSпр = (1 – ) × Dзп × 100%, (2)

где Jзпср – индекс средней заработной платы;

Jпр – индекс производительности труда;

Dзп – доля заработной платы с отчислениями на социальные нужды в себестоимости продукции.

б) изменение величины себестоимости продукции от изменения объёма производства:

DSv = (1 – ) × Dyn × 100% (3)

где Jyn| – индекс условно-постоянных расходов;

Jv – индекс объёма производства;

Dyn – доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции.

в) изменение величины себестоимости продукции от изменения норм и цен на материальные ресурсы.

DSнц = (1 – Jн × Jу) × Dм × 100%, (4)

Jн – индекс норм на материальные ресурсы,

Jу – индекс цен на материальные ресурсы,

Dм – доля материальных ресурсов в себестоимости продукции.

3. Общая величина изменения себестоимости в плановом периоде:

±DS = ± DSпр ± DSv ± DSнц (5)

Пример планирования себестоимости по технико-экономическим факторам (задача 2)

За отчетный год на предприятии объём товарной продукции составил 15 тыс. руб., её себестоимость 12 тыс. руб., в том числе заработная плата с отчислениями на социальные нужды – 4,8 тыс. руб., материальные ресурсы – 6 тыс. рублей. Условно-постоянные расходы в себестоимости продукции составили 50%. В плановом периоде предусматривается за счет реализации плана организационно-технических мероприятий увеличение объёма товарной продукции на 15%, увеличения производительности труда на 10%, средней заработной платы на 8%. Нормы расхода материальных ресурсов в среднем уменьшается на 5%, а цены на них возрастут на 6%.

Определить плановую себестоимость товарной продукции и плановые затраты на один рубль товарной продукции.

Решение задачи 2:

1. Определим затраты на 1рубль товарной продукции в отчетном периоде:

3отч1рт. п. = = 12 / 15 = 0,8 руб.

2. Плановые затраты на выпуск товарной продукции при 3отч1рт. п =3план1рт. п

3план. тп =3план.1рт. п × V × DV = 0,8 × 15 × 1,15 = 13,8 тыс. руб.

3. Определим величину изменения себестоимости за счет реализации в плановом периоде организационно – технических мероприятий:

а) за счет повышения производительности труда:

DSпр = (1 – 1,08 / 1,1) × (4,8 / 12) × 100 = 0,8%

за счет этого фактора себестоимость понизится на 0,8 %

б) за счет изменения объёма производства:

DSv = (1 – 1 / 1,15) × 0,5 × 100 = 6,5%

Себестоимость понизится на 6,5%

в) за счет изменения норм и цен на материальные ресурсы

DSнц = (1 – 0,95 × 1,06) × 0,5 × 100 = -0,35%

Себестоимость повысится на 0,35 %

Общее изменение себестоимости:

DS = 0,8 + 6,5 – 0,35 = 6,95%; 100% – 6,95% = 93,05%

4. Определим плановую себестоимость:

Sплан = 13,8 × 0,9305 = 12,84

5. Определим затраты на 1 рубль товарной продукции:

31ртп = = 12,84 / (15 × 1,15) = 0,74руб.

Таким образом, затраты понизились на 7,5 % ((0,74 : 0,8) × 100 = 92,5%)

Определить плановую себестоимость и величину снижения затрат за счет увеличения объёма производства, используя данные таблицы 1.

Учет выпуска брака в ПП«1С: Управление производственным предприятием 8»

Брак в производстве – это потери предприятия вследствие производственной деятельности.

На производственных предприятиях выделяют 2 вида брака:

  1. Исправимый брак – это продукция негодного качества, которая может быть исправлена в процессе производства. Вследствие чего будет увеличена себестоимость ее выпуска.
  2. Неисправимый брак – затраты по выпуску такой продукции должны быть включены в себестоимость выпущенной годной продукции.

Общие положения по учету выпуска брака в ПП «1С:Управление производственным предприятием 8»

Движения по счету 28 «Брак в производстве»:

По налоговому учету (Рис. 2)

Движения по регистру накопления «Брак в производстве» (Рис. 3):

Обратите внимание. Сч. 28 является затратным счетом, поэтому на нем не предусмотрено количественного учета. Данный счет предназначен для аккумулирования затрат, связанных с выпуском бракованной продукции.

На самом счете не предусмотрено субконто «Номенклатура», то есть мы не видим, какая конкретно бракованная продукция была выпущена.

В программе предусмотрена возможность пообъектного учета выпущенной бракованной продукции в регистре «Брак в производстве».

В конце месяца сальдо по сч. 28 признается окончательным браком и списывается в полной сумме на сч. 20 для распределения на себестоимость выпущенной годной продукции.

Какой вариант ведения учета брака вы бы не выбрали, важно помнить, что выпуск брака (Д 28) доводится программой до факта, а списание сч. 28 (К 28) – нет.

Возможности программы по учету брака

1. Упрощенная схема учета выпуска брака

Данная схема вам подойдет, если:

  • на предприятии нет потребности учета выпуска брака в количественном выражении;
  • выпускается только окончательный брак;
  • нет движений расхода по сч. 28 (передача на виновное подразделение, передача на виновное лицо).

В этом случае мы выпускаем бракованную продукцию непосредственно на сч. 28, не приходуя ее на склад. На данном счете аккумулируем также прочие расходы, связанные с выпуском брака и увеличивающие себестоимость выпуска.

Д 28 К 20 – выпуск бракованной продукции по учетной стоимости.

Д 28 К 10, 70, 69, 60 – сбор прочих затрат на производство брака.

Д 20 К 28 – списание затрат по браку на себестоимость выпуска.

Выпуск брака в программе (Д сч. 28) идентичен выпуску готовой продукции (Д сч. 43). Выпуск производится по тем же спецификациям по учетной (плановой) цене выпуска. В конце месяца выпуск брака доводится до факта. Сумма собранных затрат распределяется на выпуск годной продукции.

Рассмотрим, как реализован в программе механизм данной схемы учета выпуска брака.

Учет заработной платы

9.1. Учет начисления и выплаты зарплаты

Отражаем расчеты с работниками

Заработная плата включается в состав текущих выплат работникам. При этом п. 6 П(С)БУ 26 уточняет, что начисленную сумму выплаты работникам за работу, выполненную ими в течение отчетного периода, признают текущим обязательством.

Информацию о расчетах с персоналом предприятия по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и т. п.), а также о расчетах по не полученным работниками в установленные сроки суммам оплаты труда (расчеты с депонентами) обобщают на счете 66 «Расчеты по выплатам работникам». Так устанавливает Инструкция № 291.

По кредиту этого счета отражают начисление работникам предприятия причитающихся им сумм, а по дебету — погашение задолженности работодателя по таким выплатам, удержание НДФЛ и ВС, платежей по исполнительным документам, а также другие удержания.

Учет на счете 66 ведут в разрезе таких субсчетов:

661 «Расчеты по заработной плате»;

662 «Расчеты с депонентами»;

663 «Расчеты по прочим выплатам».

По кредиту субсчета 661 отражают начисление работникам предприятия:

— основной заработной платы;

— дополнительной заработной платы;

— других выплат, которые входят в фонд оплаты труда.

По дебету субсчета 661 показывают:

— выплату заработной платы, премий, других выплат, которые входят в фонд оплаты труда;

— стоимость полученных работниками материалов, продукции и товаров в счет заработной платы;

— депонированные суммы заработной платы;

— суммы удержанных НДФЛ и ВС;

— суммы удержанных платежей по исполнительным документам;

— другие удержания из выплат работникам.

Субсчет 662 используют только для того, чтобы отражать расчеты по не полученной работниками из кассы в установленный срок сумме оплаты труда.

В таком случае делают запись: Дт 661 или 663 — Кт 662

Когда депонированную заработную плату выплачивают, соответствующие суммы отражают по дебету субсчета 662 и кредиту счетов учета активов, посредством которых погашается задолженность по заработной плате.

На субсчете 663 ведут учет расчетов по выплатам, которые не относятся к фонду оплаты труда. О каких выплатах идет речь? Это, например, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по частичной безработице и т. п.

Аналитический учет расчетов ведут по каждому работнику, видам выплат и удержаний.

Расходы на оплату труда в бухучете

Расходы на оплату труда — это один из основных элементов расходов операционной деятельности предприятия. В его состав входят ( п. 23 П(С)БУ 16):

— заработная плата по окладам и тарифам;

— премии и поощрения;

— оплата прочего неотработанного времени;

— другие расходы на оплату труда.

Для отражения этого элемента расходов выделен счет 81 «Расходы на оплату труда». Однако не все предприятия обязаны его применять.

Напомним: Инструкция № 291 предоставляет предприятиям возможность учитывать затраты одним из трех способов. Назовем их.

Первый способ — использование только счетов класса 8 «Расходы по элементам». В этом случае затраты на оплату труда работников предприятие группирует на счете 81. Сформированные суммы затрат (Дт 81 — Кт 661) оно списывает так:

— в отношении расходов на оплату труда производственного и общепроизводственного персонала — проводкой: Дт 23 «Производство» — Кт 81;

— в отношении расходов на оплату труда административного, сбытового и прочего персонала предприятия — проводкой: Дт 791 «Результат операционной деятельности» — Кт 81.

Однако имейте в виду: этот способ вправе применять исключительно субъекты малого предпринимательства и другие организации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности.

Но даже этим товарищам от такого варианта учета лучше отказаться

Читайте также  Доплата пошлины гибдд

Почему? Потому что исходя из требований П(С)БУ 25 в Отчете о финансовых результатах по формам № 2-м и № 2-мс расходы группируются не по элементам затрат, а по расходам деятельности. Это означает, что без ведения счетов класса 9 «малышам» не обойтись. Иначе правильно заполнить формы № 2-м и № 2-мс им будет трудно.

Второй способ — использование только счетов класса 9 «Расходы деятельности». В этом случае суммы расходов на оплату труда вы не прогоняете «транзитом» через счет 81, а отражаете их в зависимости от функциональных обязанностей работников напрямую проводкой: Дт 15 «Капитальные инвестиции», 23, 24 «Брак в производстве», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» — Кт 661.

Третий способ — использование одновременно счетов классов 8 и 9. В этом случае сформированные расходы (Дт 81 — Кт 661) списывайте также в зависимости от функциональных обязанностей работников с помощью записи: Дт 23, 24, 91, 92, 93, 94 — Кт 81.

Обратите внимание: в составе элемента «Расходы на оплату труда» (Дт 81) не отражается начисленная заработная плата, которая включается в первоначальную стоимость необоротных активов (например, при их сооружении или улучшении). Такую зарплату начисляют проводкой: Дт 15 — Кт 661 без использования счета 81. Ведь при последующей амортизации сумму износа (часть стоимости таких активов) предприятие отражает в составе элемента «Амортизация». Двойное отражение таких расходов (первое — в составе элемента «Расходы на оплату труда», второе — в составе элемента «Амортизация»), как вы понимаете, приведет к искажению данных Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2.

Если вы применяете счета класса 8, не лишним будет вспомнить, какие субсчета имеет счет 81 (см. табл. 9.1).

Таблица 9.1. Субсчета счета 81

Код субсчета

Название субсчета

Вид расходов на оплату труда

Выплаты по окладам и тарифам

Расходы на выплату основной заработной платы персоналу в соответствии с системой оплаты труда, принятой на предприятии

Премии и поощрения

Расходы на выплату дополнительной заработной платы (премии, поощрения и т. п.) персоналу в соответствии с системой оплаты труда, принятой на предприятии

Расходы на гарантийные и компенсационные выплаты персоналу, связанные с индексацией заработной платы, компенсацией в связи с задержкой выплаты заработной платы и т. д., в порядке и размерах, предусмотренных законодательством

Расходы на оплату ежегодных отпусков персоналу предприятия или ежемесячные отчисления на создание обеспечения предстоящих оплат отпусков*

* Подробно о порядке оплаты отпусков вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 34. В свою очередь, о создании обеспечения для оплаты отпусков см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 102, с. 14; № 104, с. 10; 2016, № 11, с. 38.

Оплата прочего неотработанного времени

Расходы на выплаты персоналу предприятия за неотработанное время, предусмотренные законодательством

Прочие расходы на оплату труда

Прочие расходы, признаваемые элементами расходов на оплату труда

Начисления на зарплату и удержания из нее

Для отражения в бухгалтерском учете сумм начислений и обязательных удержаний, связанных с выплатой зарплаты, используют:

— субсчет 641 «Расчеты по налогам». Этот субсчет применяют для обобщения информации о расчетах предприятия с бюджетом по НДФЛ. По кредиту данного субсчета отражайте удержание НДФЛ из суммы начисленного налогооблагаемого дохода (Дт 661 — Кт 641), по дебету — его уплату (перечисление) в бюджет (Дт 641 — Кт 311);

— субсчет 642 «Расчеты по обязательным платежам». Этот субсчет служит для отражения суммы удержанного из заработной платы ВС. По кредиту данного субсчета отражайте удержание ВС из суммы начисленного налогооблагаемого дохода (Дт 661 — Кт 642), по дебету — его уплату (перечисление) в бюджет (Дт 642 — Кт 311);

— субсчет 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию». Этот субсчет используют для учета расчетов по ЕСВ. По кредиту субсчета 651 отражайте начисление ЕСВ, а по дебету — его уплату (перечисление). Аналитический учет на этом субсчете следует вести по каждой ставке ЕСВ (в общем случае — 22 %, а, к примеру, для работников-инвалидов — 8,41 %).

Предприятия, которые применяют счета класса 8, суммы ЕСВ, начисленного на зарплату работников, вначале группируют на отдельном субсчете 821 «Отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование» (Дт 821 — Кт 651). Сформированные ЕСВ-расходы, как и суммы начисленной зарплаты, они списывают в зависимости от функциональных обязанностей работников с помощью записи: Дт 23, 24, 91, 92, 93, 94 — Кт 821.

В свою очередь, субъекты хозяйствования, которые используют только счета класса 9, суммы начисленного ЕСВ отражают проводкой: Дт 15, 23, 24, 91, 92, 93, 94 — Кт 651.

Приведем корреспонденцию счетов по начислению и выплате заработной платы (см. табл. 9.2). При этом условимся, что предприятие использует одновременно счета классов 8 и 9.

Таблица 9.2. Корреспонденция счетов по начислению и выплате заработной платы

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Начислена заработная плата работникам:

— занятым строительством, изготовлением, установкой, монтажом, наладкой и улучшением необоротных материальных активов

— занятым созданием нематериальных активов, доведением их до состояния, пригодного для использования с запланированной целью, а также улучшением нематериальных активов

— выполняющим погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов, а также занятым их доведением до состояния, пригодного для использования с запланированной целью

* В этом случае счета класса 8 не используем, поскольку расходы на оплату труда включаем в первоначальную стоимость объекта необоротных активов и в дальнейшем относим к расходам операционной деятельности в составе элемента «Амортизация».

** В этом случае счета класса 8 не используются, поскольку расходы на оплату труда включаются в первоначальную стоимость запасов и будут отнесены к расходам операционной деятельности при списании запасов.

Начислены производственному, общепроизводственному, административно-управленческому персоналу, работникам отдела сбыта и т. п. :

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

СЧЕТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

— поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

— проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

— курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

— прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организаций, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Читайте также  Как застраховать авто через госуслуги 2017

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

— отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

— суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

— курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

— расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

— прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).

При первом — типовом (общем) варианте группировки аналитических счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

При втором варианте (вариант для средних и крупных организаций АПК) группировки аналитических счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета в разрезе следующих групп доходов и расходов:

91-1 «Операционные доходы»;

91-2 «Операционные расходы»;

91-3 «Внереализационные доходы»;

91-4 «Внереализационные расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Сельскохозяйственные и другие организации в системе АПК на субсчете 90-1 отражают: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в корреспонденции с кредитом счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в корреспонденции со счетами 76, 51, 55 и др.;

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) в корреспонденции со счетами 76, 51;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, — в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76, 51 и др.;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 91-2 «Операционные расходы» сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы. При этом операционные расходы отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 53 «Финансовые вложения» и др.

На субсчете 91-3 «Внереализационные доходы» сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы — в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 98 «Доходы будущих периодов», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

На субсчете 91-4 «Внереализационные расходы» сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; суммы других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы — в корреспонденции со счетами 76, 50, 51, 52, 55, 63, 14, 59, 58 и др.

Операционные и внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности) — в порядке, аналогичном признанию в бухгалтерском учете выручки (дохода) по обычным видам деятельности. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

— суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;

— иные поступления — по мере образования (выявления).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном принятию к бухгалтерскому учету расходов по обычным видам деятельности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3, 91-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-4 и кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-3 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение месяца по счету 91 «Прочие доходы и расходы» записи производятся в следующем порядке: